我国公允价值计量准则_征求意见稿_与IFRS13的比较及完善建议.docxVIP

会计之友2006年第11期下我国公允价值计量准则（征求意见稿）与IFRS13的比较及完善建议*浙江财经学院汪祥耀胡旭锋【摘要】2012年5月，我国发布了《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》及修订说明，文章将征求意见稿与国际财务报告准则第13号（IFRS13）作深入比较后发现，两者虽还存在一些差异，但已实现实质性趋同。同时，对我国征求意见稿的进一步完善提出了相关建议。【关键词】公允价值计量准则；比较；完善建议一、公允价值计量准则的国际发展与我国制定该准则的背景公允价值计量是当前国际会计界的热点话题，也是一个跨世纪的会计难题。“公允价值”最早由谁提出并使用，目前已无从准确稽考。但从20世纪90年代开始，随着企业经济业务的日益复杂化以及金融工具的发展，公允价值声名鹊起并被越来越多地使用，却是不争的事实。尤其是经历了20世纪90年代“储蓄和房贷危机”和21世纪初“次贷危机”的美国，既是公允价值会计的发源地，又因对公允价值的不清晰认识和不当使用，使其屡屡处于危机的风口浪尖之中。美国财务会计准则委员会（FASB）自1973年成立以来，其发布的160多项会计准则约有40项涉及公允价值计量或披露，并有近10项准则零星地涉及到公允价值的定义。由于缺乏对公允价值的统一定义以及对公允价值计量和披露的统一规范，不利于公允价值会计的健康发展。因此，FASB从2002年开始对公允价值计量作出专题研究，并于2006年9月正式发布了财务会计准则第157号（SFAS157）“公允价值计量”，为公允价值的规范应用在世界上建立了第一个计量框架，代表了FASB对公允价值的全面认识和考量，为今后公允价值的发展指明了方向。然而，随着2008年全球金融危机的爆发，公允价值再次被推到了风口浪尖，人们把公允价值视为金融危机的罪魁祸首。幸运的是，2008年12月底，美国证券交易委员会（SEC）发布了《“按市值计价”会计研究报告和建议》，认为公允价值会计不仅不是引发次贷危机的元凶，反而在帮助金融机构及时发现问题、快速采取措施，从而防止危机进一步恶化方面发挥了重要作用。但SEC同时认为，现行公允价值计量方法确实有待于完善，特别是应对在不活跃、不流动市场下应用公允价值提供进一步的指引。从2008年2月到2009年4月，FASB先后发布了4项“员工立场公告”，分别从适用范围、生效时间和金融危机背景下公允价值计量应用等方面对SFAS157进行了修订。为应对金融危机和响应二十国集团（G20）峰会提出的建立全球高质量会计准则的倡议，国际会计准则理事会（IASB）也加快了公允价值准则制定的步伐。早在2005年9月，IASB就将“公允价值计量”项目列入了议程，开始研究和制定单独的公允价值计量准则；2006年2月，IASB与FASB联合发布了一份谅解备忘录，确定了双方2006—2008年趋同的路线图，IASB将“公允价值计量”项目列入了趋同计划；2006年11月，IASB对SFAS157的主要理论进行了研究，就一些关键问题形成了初步看法，并将这些看法和SFAS157一同发布，作为其“公允价值计量”项目的讨论稿。2009年5月，IASB发布了“公允价值计量”（征求意见稿），将公允价值计量的估价技术输入值按优先次序分为三个层级，并对非活跃市场条件下公允价值计量提供了应用指南。2011年5月12日，IASB与FASB共同发布了公允价值计量的最新准则，即国际财务报告准则第13号（IFRS13）“公允价值计量”与FASB2011年第4号会计准则更新公告。该准则在广泛吸收和借鉴FASB第157号准则以及几项改进性员工立场公告（157-1、157-2、157-3、157-4）的基础上，对公允价值及相关术语作了定义，建立了单一的公允价值计量框架，并就非活跃市场环境下公允价值计量的应用提供了指南。因此，IFRS13代表了国际会计界对公允价值计量研究的最新成果，是IASB与FASB会计国际趋同的产物，对各国公允价值准则的制定都有着重要影响。我国自20世纪90年代制定会计准则以来，对公允价值应用始终是欲拒还迎。一方面，公允价值能够提高会计信息的相关性，代表了国际会计发展的未来趋势；另一方面，由于公允价值存在难以计量、难以应用和可靠性不强的缺陷，使我国对公允价值应用持谨慎态度。2006年2月我国新会计准则果断引入了公允价值计量属性，使公允价值成为新准则的一大亮点。然而，新会计准则体系中关于公允价值计量的相关规定也分散在“投资性房地产”、“资产减值”、“企业合并”和“金融工具确认和计量”等多项准则中，而且FASB和IASB之后均各自发布了独立的“公允价值计量”准则。为更加有效、统一地应用公允价值计量，并尽可能保持我国会计准则与国际准则的持续趋同，财政部于2012年5月发布了《企业会计准则第×号——公允价值计