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大陆与台湾注册会计师制度比较和借鉴周恺杨新民注册会计师制度是现代市场经济体制中一个不可缺少的组成部分。大陆虽然已于1980年恢复了注册会计师制度,并于1994年1月1日开始实施注册会计师法,但就发展的情况而言,离现代市场经济体制所需的注册会计师制度还有一些差距。大陆与台湾的经济贸易交往中出现的区际会计法问题,主要是在会计师事务所之间进行,协调两岸现行的会计政策和会计准则,也主要是以委派注册会计师的方式表现。不过,海峡两岸在注册会计师制度方面的法律规定却存在诸多差异。就当前来说,重要的不是对会计事务处理方法差异的协调,而是深刻了解两岸注册会计师制度的差异,从而避免因差异可能带来的负面效应,或从差异中发现其适应两岸经济交往需要的合理方面,或者说是借鉴之处,以期对大陆注册会计师制度的完善有所裨益。54一、关于注册会计师资格取得大陆注册会计师法改以往规定的考试和考核两种方式,为注册会计师全国统一考试一种方法。按照大陆注册会计师法第8条的规定,具有高等专科以上学校毕业的学历,或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的,均可参加注册会计师全国统一考试;具有会计或者相关专业高级技术职称的人员,可以免试部分科目的考试。在会计师资格的取得方面,大陆注册会计师法这一规定不仅有利于年轻人在激烈的人才竞争中脱颖而出,而且注意解决注册会计师的业务素质和执业水平与国际同行存在的差距。在台湾,会计师资格取得方式,会计师法规定为会计师考试及格和会计师检核及格两种方式。参加“考试院”举行的会计师检核大致要经过下列审批手续,首先由参■《审计研究》2000年第5期·比较研究·中国大陆纷纷登陆,恐怕为时过早。当前大陆注册会计师考试制度中涉及报考注册会计师资格条件的焦点问题就是如何既通过注册会计师资格考试,保证注册会计师的执业素质,又可以限制和避免由于重理论轻实务引起徒有虚名的注册会计师乃至注册会计师职业的震荡,导致无法预料的损失。加者向会计师的主管机关报送审批材料,并提出申请。主管机关将根据会计师法第2条的规定,有下列资格之一者,得应会计师之检核:11公立或立案的私立专科以上学校或经“教育部”承认的国外专科以上学校的会计系、科或相关系科毕业,并曾任、荐任或相当荐任以上会计、审计人员三年以上者;21公立或立案的私立专科以上学校或经“教育部”承认的国外专科以上学校的会计系、科或相关系科毕业,并曾任专科以上学校讲师或副教授三年以上,或教授二年以上者;31领有外国政府相等的会计师证书,经“考选部”认可者。其次,主管机关把会计师检核资格分为免予面试和应予面试。符合下列检核资格者可免予面试:11具有专攻商学之博士学位,经“教育部”认可者;21服务年资均为简任或相当简任的主管、副主管,经主计或审计系统核派有案;或“国军”上校以上主计人员,综理该建制单位有关会计法第5条至第7条,会计事务之一级主管、副主管经“国防部主计局”登计有案,均三年以上者;31任教年资均为教授、讲授会计学科至少二科,其中需包括会计学、审计学或成本会计至少一科,均二年以上者。同时,对应予面试者,依检核资格条件采取不同的面试科目。如依检核资格1和3应试者,面试科目为高等会计学(包括会计报表分析)、成本会计、审计学(包括查账实务)、税务法规(所得税法、营业税法及土地税法)等四门课程。依检核资格3应试者,面试科目为商事法规及税务法规二门。这一规定无疑给参加会计师检核及格而取得会计师资格者提供了法律保证,有利于挖掘岛内外人才资源,提高会计师的执业水准,推进会计师职业的发展。鉴于大陆目前的注册会计师考试制度和注册会计师职业的现状,外国会计师在二、关于注册会计师执业范围按照大陆注册会计师法第14条的规定,注册会计师的执业范围主要有:11审查企业会计报表,出具审计报告;21验证企业资本,出具验资报告;31办理企业合并,分立,清算中的审计业务,出具有关的报告;41法律、行政法规规定的其他审计业务。进入90年代以来,大陆注册会计师职业的发展,就总体上看是比较稳定、保守和缓慢的。但是,它也曾面临过许多来自社会经济方面的挑战,所有这些反过来又促使注册会计师职业在其执业范围和审计目标等方面有了很大的改变。例如,大陆经济快速成长,上市公司证券业务不断扩张,年度预算规模及财政收支日益增加,这些都影响到了注册会计师作用的发挥及执业范围的变化。对于注册会计师执业范围,台湾法律规定,会计师的业务项目有下列各项:11受当事人之委托或政府机关之指定,办理关于会计之设计、管理、稽核、调查、整理、清算、鉴定、财务分析或资产估价等事项;21承办财务报告之查核、鉴证;31充任检查人、破产管理人、遗嘱执行人或其他信托人;41充任税务案件之代理人;51充任工商登记或商标注册及其有关事项之代理人;61代办其他与会计有关之事项。可见,在台湾管理咨询业务已真正显示出