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高级财务会计 第二章　借款费用 高级财务会计 江苏技术师范学院 第二章　借款费用 第一节　借款费用概述 第二节　借款费用核算 第三节　借款费用的披露 第一节　借款费用概述 一、借款费用的概念和内容 （一）借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，它反映 的是企业因借入资金所付出的代价。 （二）借款费用的内容 1．借款利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等 借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购 建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担 的利息等。 2．折价或溢价的摊销 折价或溢价的摊销主要是指发行公司债券所发生的折价或者 溢价在每期的摊销金额。 3．辅助费用 辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、印刷 费、佣金等费用 。 4．因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场 汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额所产生的影响金额。 二、借款的范围 借款包括 是指为购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入的款项。 　　　　 专门借款 一般借款 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产 某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项， 通常应当有标明专门用途的借款合同。 　是指专门借款之外的借款。　　 一般借款在借入时，通常没有特指必须 用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 ☆符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 ☆“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 注意：如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生 产时间相当长的,该资产不属于符合资本化条件的资产。 　　企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需要安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产 时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 三、借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 （一）借款费用的确认原则 我国企业会计准则规定： 　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产 的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。 　其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。 （二）借款费用应予资本化的借款范围 　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 （三）借款费用资本化期间的确定 只有发生在有关资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 因而，借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定， 即 借款费用开始资本化时点的确定、 借款费用暂停资本化时间的确定、 借款费用终止资本化时点的确定。 开始资本化的确定 （同时满足以下三个条件） ①资产支出已经发生。 ②借款费用已经发生。 ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的 资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 资产支出，包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 暂停资本化期间的确定 （同时满足以下条件） ①属于非正常中断。 ②中断时间连续超过3个月 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗