第4章节 财务报表的审计目标及其实现.pptVIP

;第一节 财务报表审计的总体目标 一、审计目标的含义与演变 （一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （二）审计总目标的演变（三个阶段） 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。;; 二、我国财务报表审计的总目标 根据审计准则，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： 1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 ;化整为零，实现审计总目标;第二节 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标 ;五大循环及相互关系;审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 （一）管理当局对财务报表的认定 认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。例如：;应收账款;报表出错的原因;管理层的认定可以分为三类：;（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 ; （二）与期末账户余额相关的认定 1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 3. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ;（三）与列报相关的认定 1. 发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4. 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 ; 三、具体审计目标 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标 （二）与账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标 课题例题：例4-1，例4-2 （P74）;第三节 审计过程; （四）实施控制测试和实质性测试 风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还需实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。 控制测试：是指注册会计师实施必要的审计程序，以测试内部控制在防止，或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 实质性程序：是指注册会计师实施必要的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。; （五）完成审计工作和编制审计报告 主要包括： 1. 审计期初余额、期后事项、或有事项等 2. 编制审计差异调整表和试算平衡表 3. 提请被审计单位调整或披露 4. 复核审计工作底稿 5. 复核财务报表 6. 与管理层和治理层沟通 7. 评价所有证据，形成审计意见 8. 编制审计报告;第四节 审计证据;二、审计证据的特性：充分性 适当性 （一）充分性 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。它受重大错报风险的影响。 （二）适当性 适当性是对审计证据质量的衡量。 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 1.相关性： 审计证据必须与审计目标相关。 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？ 对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。 审计销售完整性，是从发货单追查到