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三、生物資產的損益衡量 1.公平價值模式(fair value model) 生物資產和農產品，在按照公平價值減去銷售費用進行原始評價後，至每年的資產負債表日，若公平價值變動數減去銷售費用後的餘額有變動，就應該將其認列為當期損益。 三、生物資產的損益衡量 購入生產性生物資產 【釋例】東華公司於10年10月1日購買10頭未成齡乳牛，準備飼養來生產牛奶，每頭乳牛價格為$20,000，另支付運費$5,000，其他交易成本$5,000。東華公司估計如果將該批乳牛立即出售應支付銷售費用$5,000，則： 其分錄如下： 購買成本　　　　$210,000＝$20,000×10＋$5,000＋$5,000 公平價值　　　　$200,000＝$20,000×10 銷售費用　　　　$5,000 生產性生物資產－乳牛 195,000 公平價值減去銷售費用後餘額變動損益 15,000 銀行存款 210,000 三、生物資產的損益衡量 自行飼養的生物資產，透過生殖轉化的過程，能產生生產性生物資產或消耗性生物資產。 自行養殖消耗性生物資產 【釋例】興農公司飼養的種豬於10年2月1日生產10頭豬仔，公司擬於飼養長大後當肉豬出售，該10頭豬仔的公平價值減去銷售費用為$20,000，分錄如下： 消耗性生物資產－肉豬 20,000 公平價值減去銷售費用後餘額變動損益 20,000 三、生物資產的損益衡量 出售消耗性生物資產 【釋例】興農公司於10年10月20日將其飼養的10頭肉豬屠宰出售，豬肉的售價為$90,000，另支付運送至市場的運費$2,000、屠宰費$3,000及肉品市場規費$5,000，該10頭肉豬帳面金額為$75,000。 分錄如下： 公平價值　　 $85,000＝售價$90,000－運費$2,000－屠宰費$3,000 銷售費用　　 $5,000 公平價值減去銷售費用 $80,000＝$85,000－$5,000 農產品—豬肉 80,000 消耗性生物資產－肉豬 75,000 公平價值減去銷售費用後餘額變動損益 5,000 銀行存款 80,000 農產品－豬肉 80,000 三、生物資產的損益衡量 採收農產品 【釋例】興農公司飼養的乳牛於10年8月份共生產100,000公升牛奶，每公升公平價值減去銷售費用為3元，採收牛奶工資為$8,000，其他支出$2,000，分錄如下： 農產品－牛奶 300,000 營業收入 300,000 農業生產成本 10,000 應付薪資 8,000 雜項支出 2,000 銀行存款 300,000 　　農產品－牛奶 300,000 三、生物資產的損益衡量 2.成本模式(cost model) 如果生物資產在原始認列時，無法可靠估計公平價值而採用成本衡量，應依照廠房及設備資產和一般存貨處理。生產性生物資產應提列折舊，所有生物性資產均應作減損測試，如有減損則應認列減損損失。 購買生產性生物資產 【釋例】東華公司於10年6月1日購買10頭種豬，每頭單價為$2,500，另支付運費及裝卸費共計$2,900，以銀行存款付訖，分錄如下： 三、生物資產的損益衡量 生產性生物資產－種豬　 27,900 　　銀行存款 27,900 自10年6月1日起，養豬成本項目及金額如下： 分錄如下： 三、生物資產的損益衡量 飼料 $7,500 人工 $7,000 水電折舊費等 $3,900 生產性生物資產－種豬 18,400 　　飼料 7,500 　　薪資費用 7,000 　　農業生產成本 3,900 三、生物資產的損益衡量 資產減損 【釋例】立農公司種植玉米200公頃，帳面價值$400,000，已接近收成時期，10年7月因受颱風侵襲損失慘重，估計淨變現價值為$250,000，分錄如下： 資產減損損失－消耗性生物資產 150,000 　　消耗性生物資產跌價準備 150,000 三、生物資產的損益衡量 出售消耗性生物資產 【釋例】設興農公司於10年10月1日將其飼養的10頭肉豬屠宰出售，豬肉的售價為$90,000，另支付運送至市場的運費$2,000、屠宰費$3,000，肉品市場規費$5,000，該10頭肉豬的帳面價值為$60,000，若採用成本模式，則分錄如下： 農產品－豬肉 80,000 　　營業收入 80,000 營業成本 60,000 　　消耗性生物資產－肉豬 60,000 銀行存款 80,000 　　農產品－豬肉 80,000 四、財務報表的揭露 企業應在財務報表中揭露下列有關生物資產的資料： 1.當期由於最初認定生物資產和農產品所產生的利益或損失，以及因生物資產按