20140903中级财务会计中级财务会计演示文档.ppt

2收入的特点 （1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入定义中的日常活动，指的是企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。例如，商品流通企业从事商品销售活动，金融企业从事贷款业务、证券投资，工业企业从事制造和销售产品等活动，都属于日常活动。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）收入将引起企业所有者权益的增加。 二、收入的确认与计量 1销售商品收入的确认原则及计量 （1）销售商品收入的确认 。商品，主要包括企业为销售而生产或者购进的商品，如工业企业生产的产品及购进的原材料等。 （2）销售商品收入的计量。销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，一般不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和退回。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让和退回在实际发生时视退回时间冲减相关科目。 2提供劳务收入的确认与计量 （1）提供劳务收入的确认。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同或者协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 （2）提供劳务收入的计量。提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣应当在实际发生时作为当期财务费用。 3让渡资产使用权收入的确认与计量 （1）让渡资产使用权收入的确认。让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入，应当在以下条件均能够满足时予以确认： 1）与交易相关的经济利益能够流入企业； 2）收入的金额能够可靠地计量。 （2）让渡资产使用权收入的计量。 1）利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定； 2）使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 三、一般商品销售收入的核算 1一般商品销售业务的账务处理 （1）主营业务收入的账务处理。 企业销售商品、提供劳务符合收入确认原则的应在收入确认时，将实现的收入记入“主营业务收入”科目，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。 （2）结转主营业务成本的账务处理。 企业销售商品、提供劳务，在月份终了，编制“商品发出汇总表”，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。采用分期收款销售商品，应按销售收入与全部销售收入的比率，计算确定本期应结转的销售成本。 （3）营业税金及附加的账务处理。 企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税（简称“城建税”）和教育费附加等，按以主营业务收入为基础计算得出的应缴纳的各种税金和附加费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”（按各税费种类分列明细科目）科目。 （4）销售退回的账务处理。 1）附有销售退回条件的商品销售。 如果能够根据经验估计退货率，则在售出时确认收入，并在当期资产负债表日按估计数作收入退回处理，待实际退回时再作调整。如果不能够根据经验估计退货率，则在售出时不确认收入，所收到的货款先作“预收账款”处理，待实际退回时再确认收入。 2）不附有销售退回条件的商品销售。分三种情况处理： 第一种情况：未确认收入的已发出商品的退回。销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 （5）销售折让。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。在收入确认之前发生的销售折让，其处理相当于商业折扣；在收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。 2提供劳务收入的核算 劳务收入是收入中的重要组成部分，这主要是通过职工的特殊技能来完成的，其种类繁多，形式多样，完成时间长短不一致，既可能在一年内开始并完成，也可能跨年度完成，这就给正常的会计核算带来了一定的困难。根据劳务收入的确认和计量原则，其会计处理为：发生劳务支出时，借记“劳务成本”等资产类科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；确认劳务收入时，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。年终，若“劳务成本”科目出现借方余额，在