可能须课关税或受其他管制的物品-HongkongPost.PPT

存货在新旧准则中的比较研究 及存货舞弊 唐精颖 0903100205 孙丹旎 0903100228 2006年2月15日，财政部在人民大会堂召开新闻发布会，隆重发布《企业会计准则》和《中国注册会计师执业准则》。 企业会计准则自2007年1月1日开始在上市公司范围内实施，同时鼓励其他企业执行。 2006年7月27日，财政部发布《企业会计准则——应用指南（征求意见稿）》，公开征求意见。 2006年10月17日，财政部发布《企业会计准则——应用指南（草案）》，公开征求意见。 引言 新旧存货准则差异比较 (一)总体结构有所变化 (二)取消了确定发出存货实际成本的后进先出法 (三)取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关说明 (四)将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项 目中 (五)增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应 计入存货成本的说明 新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章内容组成；而原存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分内容组成。 (一)总体结构有所变化 新存货准则取消了确定发出存货实际成本的后进先出。这一做法应基于以下两点考虑：一是确定发出存货实际成本的后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新存货准则的有关修订，便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步趋同。 (二)取消了确定发出存货实 际成本的后进先出法 原存货准则中明确规定：“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则中则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款，同时在“不计入存货成本”的项目内删除了原存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。 (三)取消了对商品流通企业存 货采购成本内容的相关说明 (四)将借款费用资本化的范 围扩大到某些存货项目中 按照新存货准则第三章第十条的规定，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用，应由《企业会计准则第17号——借款费用》予以规范。 (五)增加了企业为提供劳务而 发生的相关费用应计入存货成 本的说明 新存货准则第三章第十三条，增加了原存货准则 中未提及的内容，即“企业提供劳务，所发生的从事 劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属 的间接费用，计入“存货成本”。 新存货准则是适应我国经济环境变化而进行的及时与必要的调整，在实际的工作中更能客观、有效地反映存货对企业财务状况、经营成果的影响，并为企业发展提供了更加有力的保证。但还存在这一些漏洞，利用存货舞弊，操纵利润的事件还是层出不穷 上市公司存货舞弊的动机分析： 上市公司管理层为了追求机会利益，蓄意利用财务报表进行欺诈行为，而存货则为管理层选择最多的舞弊环节，因为存货是资产负债表中重要的项目，特别是对于制造业、商品流通企业、施工房地产开发企业更是如此。存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。 存货舞弊的主要形式 1、虚构存货 2、存货盘点操纵 3、错误的存货资本化 是指对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。一个极易想到的增加存货资产价值的方法，因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。 虚构存货 举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。 显然，上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。 这就是所谓的存货盘点操纵。 存货盘点操纵 虽然任何存货项目有关的费用都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。 归入存货成本的费用归集与分配过程中,客户往往通过对存货项目的费用进行资本化而增加利润的处理。 错误的存货资本化 案例： 莫纳斯首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一