审计收费与审计质量——行业发展研究资料No-注册会计师协会.DOC

行业发展研究资料（No.2013－8） 审计收费与审计质量 ───────────────────────────── 金融危机之后，审计收费再次成为全球瞩目的话题。一方面，会计师事务所面临来自客户削减审计收费的压力；另一方面，英国财务报告理事会（Financial Reporting Council）和加拿大公共责任委员会（Canadian Public Accountability Board）等审计监管机构担心削减审计收费可能损及审计质量，进而损及公众利益。本文从审计收费的构成要素出发，对审计收费与审计质量的关系进行分析，提出确定审计收费的良好做法。 现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二○一三年十月二十三日 审计收费与审计质量 金融危机之后，审计收费再次成为全球瞩目的话题。一方面，会计师事务所面临来自客户削减审计收费的压力；另一方面，英国财务报告理事会（Financial Reporting Council）和加拿大公共责任委员会（Canadian Public Accountability Board）等审计监管机构担心削减审计收费可能损及审计质量，进而损及公众利益。本文从审计收费的构成要素出发，对审计收费与审计质量的关系进行分析，提出确定审计收费的良好做法。 一、确定审计收费时的考虑因素 审计收费主要取决于审计成本和审计市场供求关系。其中，审计成本是确定审计收费的主要依据。除办公房租、固定资产和审计软件投入等外，审计成本主要取决于审计耗费工时和小时工资水平。被审计的特点企业因素、事务所的特点 审计师因素，以及审计实际环境环境因素。 审计收费应反映师适当的审计证以对财务报表审计意见所需的工作。工作取决于企业的规模、复杂程度例如企业是否拥有跨境业务或是否需要外部专家，以及企业身和企业所行业的风险状况。 审计收费还可能受客户自身的影响。例如有些企业市场声誉客户，可能的品牌和审计客户整体组合。可能通过其他途径收回部分成本例如品牌提升或新客户，事务所最初可能取较低的审计。 审计师因素 会计师事务所投入资源确保审计质量包括质量控制系统、审计项目团队专业，以及强有力的内部支例如员工培训、事务所风险管理业技术和信息技术支持。这些是事务所必须遵守。整体而言，这些投事务所、审计客户整资本市场的风险。 审计业，审计质量很大程度上依赖参与审计工作的专业人员水平。事务所需要吸引留优秀人才，为此提供薪酬要具竞争力优于其他行业。 均构成事务所的成本。如果投的成本提高，事务所不得不调高审计收费，以收回成本这与其他行业惯例并无差异，即提供产品或服务的成本越高，价越高。 环境因素 企业受经营环境，企业的整体风险与企业经营业务的资本市场风险息息相关。在特定资本市场经营业务的风险又受到当地法律和监管制度例如法规的复杂程度单还是多个监管机构以及相关合规成本例如注册、报告和审查规定等因素影响。 市场经济是信息经济，信息引导资源的配置。高质量的审计对维护市场经济秩序，保护投资者合法权益具有基础性作用。合理的审计收费是保障审计质量的经济基础，也是审计行业可持续发展的基础。 英国财务报告理事会在2012/13审计质量检审计招标收费大幅滑落这现象在大型上市公司中尤为常见。英国财务报告理事会 加拿大公责任委员会Canadian Public Accountability Board）在最近公开声明中，财务披露质量，事务所仍面与日俱增的减费压力。委员会首席执行官Brain Hunt指出，欧美地区的企业要求审计师大幅削减年度审计，2008危机爆发以来，加拿大也出现了同样的趋势有些企业要求审计师削减年度审计甚至高达三分之一。 过分强调收费对审计业也有不良影响。注重审计质量并投入大量资源的事务所在厘定审计收费时的竞争力反而不及投入同等资源的这显然不符合审计所肩负的维护公利益的使命。国际审计与鉴证准则理事会 International Auditing and Assurance Standards Board）2013年1月《审计质量框架》，审计质量与审计收费的关系探讨审计项目合伙人财务回报责任。如果管理层压缩审计收费空间，审计项目组减少测试审计质量。只考虑审计收费导致对审计质量产生不良影响的行为和决策低价赢得新的审计客户留住现有的审计客户，而牺牲审计质量向审计客户推销非审计服务，忽视提供质审计服务的重要性削减审计成本包括裁减合伙人和专业人员，例如在经济低迷时期裁员，罔顾审计质量。 从企业的角度来看，选择审计师时应考虑审计质量，包括事务所的诚信和声誉、项目团队中审计人员的专业能力。质的审计企业治理层履独立审计是公司治理的重要环节，不应事务所委聘或续聘的决定不应取决于审计收费的。 审计委员会监督外部审计师工