高级财务会计 第一章篇 非货币性资产交换.pptVIP

1.4 换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理 换入单项资产;2、涉及补价时 支付补价方 1）支付补价方换入资产成本的计算公式为： 2）不确认损益 收到补价方 1）收到补价方换入资产成本的计算公式为 2）不确认损益;;;;若经分析，该交换具有商业实质 A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产清理 19 现金 4 ;;;;补3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。 甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元； 设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元； 库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。;乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元； 小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元； 客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。 乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元； 经分析，该交换具有商业实质;假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税率为5%. 甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理； 乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。 补价所占比例: 40.5/(1000+100+350)=2.79% ;甲公司的账务处理如下： (1)换出库存商品的增值税销项税额： 350*17%=59.5（万元） 换出设备的增值税销项税额 =100*17%=17万元 换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额 =（159.5+150）*17%=52.615 (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换出资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元） 换入资产公允价值总额 =1100+159.5+150=1409.5（万元）;;;;（6）会计分录： 借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧 7 800 000 贷：固定资产——厂房 1 5 000 000 ——设备 6 000 000 借:固定资产清理 500 000 贷:应交税费-应交营业税 500 000 ;借：固定资产——办公楼 10 994 100 ——小汽车 1 606 800 ——客运汽车 1 494 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 526 150 银行存款 643 850 营业外支出 2 700 000 贷：固定资产清理 13 700 000 主营业外收入 3 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 765 000 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000;乙公司的账务处理如下： (1)