第10章 应交税费.ppt

中级财务会计 第10章 应交税费 学习要求 1．掌握视同销售的会计处理； 2．掌握不予抵扣项目的会计处理； 3. 了解增值税小规模纳税人的会计处理； 4．掌握消费税的会计处理； 5．掌握营业税的会计处理； 6．理解关税的会计处理。 第10章 应交税费 目前，企业依法缴纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、代缴的个人所得税、印花税、耕地占用税等。 10.1 应交增值税 10.2 应交消费税 10.3 应交营业税 10.4 应交关税 10.5 其他税费 10.1应交增值税 增值税是对销售货物，进口货物，提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入×适应税率 10.1.1 一般纳税人增值税的会计处理 应交增值税应区分“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 1．一般购销业务的会计处理 例10-1 2013年12月1日，海兰公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元，货款已经支付。12月10日材料到达并验收入库。12月5日，该公司销售产品收入为12 000 000元（不含税），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，无需缴纳消费税。海兰公司采用实际成本法进行原材料的会计处理。 2．购入免税产品的会计处理 例10-2 中农公司收购农业产品，实际支付的价款为2 000 000元，收购的农业产品已验收入库。 3．视同销售的会计处理 例10-3 光大公司用原材料对峰云公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的实际成本为2 000 000元，计税价格为2 200 000元。假如该原材料的增值税率为17%。 4．不予抵扣项目的会计处理 例10-4 光大企业购入一批材料，材料价款为120 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为20 400元。材料已验收入库，货款尚未支付。 例10-5 为扩大销售的需要，飞诺公司对外若宣传购买手机一个，则赠送品牌电池一块，对外含税售价为3 300元。 1）假定手机、品牌电池均属于自制产品，若单独销售，手机含税售价为3 510元，成本为2 500元，电池含税售价为35.1元，成本为20元 2）假定手机属于自制产品，品牌电池属于外购产品，手机成本为2 500元，电池的不含税采购成本为20元 3）假定手机、品牌电池均属于外购产品，手机不含税采购成本为2 500元，电池的不含税采购成本为20元 10.1.2 小规模纳税人应交增值税的会计处理 不含税销售额=含税销售额／（1+征收率） 应交增值税=不含税销售额×征收率 新修订的增值税暂行条例规定，小规模纳税人的税率一律为3%。 例10-6 光大公司被核定为小规模纳税人，采用实际成本法进行原材料的会计处理。本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料价款为1 000 000元，支付的增值税额为170 000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未到达。该公司本期销售产品一批，含税价格为900 000元，货款尚未收到。 10.2 应交消费税 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。 10.2.1 产品销售应缴纳消费税的会计处理 （1）企业将生产的产品直接对外销售 例10-7 2013年5月，大运公司销售10辆摩托车，每辆销售价格为15 000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5 000元。摩托车的增值税税率为17%、消费税税率为10%。 （2）企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 例10-8 多萌公司用自产的一批应税消费品向投资者分配利润，该消费品的实际成本为500万元，没有同类产品的销售价额，正常的成本利润率为40%，增值税税率为17%，消费税税率为30%。 10.2.2 委托加工交纳消费税的会计处理 （1）受托方的会计处理。 （2）委托方的会计处理。 例10-9 景顺公司委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为200 000元，加工费用为50 000元，由受托方代收代缴的消费税为5 000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。景顺公司原材料采用实际成本进行会计处理。 10.3应交营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征