第二章税法的结构.ppt

第二章　税法的结构 第一节　税法构成要素 第二节　税收法律关系 第三节　各国税收立法 第一节　税法构成要素 一、税法构成要素的概念 　　税法构成要素，指实体税法的构成要素，即与每个独立税种相对应的单行法律或法规共同涉及的内容。 二、税法构成要素的内容 （一）纳税人 　　纳税人是指税法规定的，享有税法权利并承担税法义务的单位和个人。纳税人是税法要素中的首要要素。 　　纳税人有别于税收的扣缴义务人，两者共同构成纳税主体。纳税的扣缴义务人，是税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，它通常是具体掌握纳税人收入的主体。扣缴义务人不是税法构成要素。 　　纳税人不一定就是负税人。负税人是经济学上的概念，即税收的实际负担者。在间接税中纳税人往往不是税款的实际负担者。 （二）征税对象 　　征税对象/课税对象/征税客体，是指税法规定的征税的客体或对象。 　　征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志之一。 （三）税目 　　税目/课税品目，是指税法对征税对象进行分门别类后确定的具体项目。 　　各国税法对税目一般有两种确定方法：列举法和概括法。为使征收项目清楚明了又具有一定的抽象性，大部分税种的税目都采用列举与概括相结合的办法来设计。 （四）计税依据 　　计税依据/税基，是指计算应纳税额的基数。 　　计税依据可分为两类：①计税金额。指以征税对象的货币金额作为计税依据。目前，多数国家的大部分税种的计税依据都是以货币计量的金额确定的。②计税数量。指以征税对象的自然实物量为计税依据，其具体计量标准根据征税对象的特点确定。 （五）税率 　　税率是指应纳税额与税基之间的比例，它是计算应纳税额的尺度。税率是税法的核心要素，是衡量纳税义务人税收负担是否适当的标志。 1.比例税率。指对同一征税对象不管数额大小，均适用同一比例的税率。一般适用于对流转额的征税。按照同一对象税率比例的不同，可以将比例税率分为：①单一比例税率。②差别比例税率。③幅度比例税率。 2.累进税率。指随征税对象数额的增加而相应逐级递增的税率。一般适用于对财产进行征税或对所得进行征税。累进税率按照累进方式的不同，可以分为：①全额累进税率。②超额累进税率。③全率累进税率。④超率累进税率。⑤超倍累进税率。 3.定额税率/固定税率，是指按单位征税对象直接规定固定的应纳税额的税率形式。适宜于从量计征的税种。一般包括：①单一定额税率。②差别定额税率。③幅度定额税率。 　　根据纳税人名义上所负担税率和实际上所负担税率的不同，税率还可以分为：①名义税率。②实际税率。 （六）纳税环节 　　纳税环节，是指应税商品从生产制造到消费过程中应当缴纳税款的阶段。不同税种的纳税环节是不同的。 （七）纳税期限 　　纳税期限，是指税收法律、行政法规规定的或征税机关依据法律、行政法规核定的，纳税人计算应纳税款的时间界限。 　　纳税申报期限是与纳税期限相关的概念。纳税期限是计算纳税义务的期限，申报期限则是申报与缴纳税款的期限。 （八）纳税地点 　　纳税地点是指法律、行政法规规定的，纳税人申报缴纳税款的地点。 　　一般情况下，税收实行属地管辖，纳税地点为纳税人的住所地或生产经营所在地。在特殊情况下，纳税地点可以是口岸地、营业行为地、财产所在地等。 （九）税收优惠 　　税收优惠是指税法根据国家一定时期政治、经济和社会发展的需要，对某类纳税人或者某些征税对象给予的优惠。 1.减税与免税：①法定减免税。②特案减免税。③临时减免锐。 2.起征点。指税法规定的征税对象达到征税数额时开始征税的临界点。 3.免征额。指税法规定的从征税对象中预先扣除免予征税的数额。　 　　起征点和免征额的主要区别在于：当征税对象超过起征点时，就征税对象的全额征税；而当征税对象超过免税额时，仅就超过的部分征税。 4.加速折旧。主要采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快固定资产的折旧速度，减少所得税的税基。 5.亏损结转。指当年的经营亏损可以从次年或其他年度经营盈利中抵补。 第二节　税收法律关系 一、税收法律关系的属性 　　税收法律关系是指在税法调整和建构税收关系的过程中，征税主体与纳税主体之间形成的权利（权力）义务（职责）关系。 （一）税收法律关系的性质 1.“权力关系说”。以奥特梅耶（Otto Mayer）为代表的德国传统行政法学派认为，税收法律关系是依靠财政权力产生的关系。 2.“债务关系说”。税法学者阿尔伯特·亨泽尔（Albert Hensel）认为税收法律关系是一种公法上的债权债务关系。 （二）税收法律关系的本质 1.税收法律关系是一种财产关系。 2.税收法律关系是一种衍生财产关系。 3.税收法律关系是一种相对独立的财产关系。 4.税收法律关系是一种特殊的征收管理关系。 5.税收法律关系是一种特殊的权利救济关系。 6.税收