中级会计实务专题.docVIP

专题八 金融资产及差错更正 一、本专题主要内容 （一）金融资产的分类 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 （三）持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算 ） 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 （四）可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算 ） 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益” （五）金融资产减值损失的计量 项目 计提减值准备 减值准备转回 金融资产减值损失的计量 持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积 长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资） 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 不得转回 二、专题举例 【例题1·计算分析题】A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。 要求：编制A公司从2010年1月2日至2013年1月1日上述有关业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2010年1月2日 借：持有至到期投资——成本 1 000 贷：银行存款 967.50 持有至到期投资——利息调整 32.50 （2）2010年12月31日 应确认的投资收益=967.50×5%=48.38（万元），“持有至到期投资——利息调整”=48.38-1000×4%=8.38（万元）。 借：持有至到期投资——应计利息 40 ——利息调整 8.38 贷：投资收益 48.38 （3）2011年12月31日 应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79（万元），“持有至到期投资——利息调整”=50.79-1000×4%=10.79（万元）。 借：持有至到期投资——应计利息 40 ——利息调整 10.79 贷：投资收益 50.79 （4）2012年12月31日 “持有至到期投资——利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33（万元），投资收益=40+13.33