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关于青岛市外资银行避税与反避税的研究摘要：随着市场经济不断发展，越来越多的外资银行在岛城落户，为青岛市的经济建设做出很大贡献。但从税收征管实际看，某些外资银行存在着避税行为或者从理论上存在着这种可能性。本文在对青岛市外资银行税收情况进行调研的基础上，结合涉外税务审计以及反避税调查的实际情况，对青岛市外资银行的避税情况进行了较为系统的分析，并尝试从政策和征管两个层面提出反避税的可能性建议。??? 一、青岛市外资银行税收情况概述??? 截至2008年9月末，已有汇丰、渣打、山口、青岛国际银行、韩国中小企业银行、韩国新韩银行、中银香港、东亚银行青岛分行、瑞穗银行等9家外资银行在岛城落户，其资产总额达到214亿元，其中贷款余额140亿元。从全国范围看，青岛市外资银行数量仅次于上海、北京、深圳、广州、天津和厦门，位居全国第七位。??? （一）青岛市外资银行地方税收占银行业税收比重??? 表一：2003-2007年度外资银行地方税收占银行业地方税收比重（单位：万元） 外资银行地方税收 银行业地方税收 银行业占比 2003年 320.78 44196 0.73% 2004年 761.73 55341 1.38% 2005年 1268.86 66555 1.91% 2006年 1963.40 90202 2.18% 2007年 2642.71 120797 2.19% 合计 6，957.48 377091 1.85% ??? （二）青岛市外资银行地方税收增长情况??? 表二：2003年－2007年全市外资银行机构缴纳地方税收统计表??? 单位：万元 外资银行地方税收 同比增加额 增长率 2003年 320.78 — — 2004年 761.73 440.95 137.46% 2005年 1268.86 507.13 66.58% 2006年 1963.40 694.54 54.74% 2007年 2642.71 679.30 34.60% 合计 6，957.48 2321.93 33.37% ??? 单位：万元 ??? （三）青岛市外资银行各地方税种所占比重??? 表三：外资银行各地方税种所占比重（以2008年1-9月份为例）??? 单位：万元 数额 比重 营业税 2824.93 83.04% 印花税 21.42 0.63% 个人所得税 507.22 14.91% 房产和城市房地产税 37.57 1.10% 城镇土地使用税 1.36 0.04% 残疾人就业保障金 9.58 0.28% 收入总额 3402.08 100% （四）2003-2007年以来各主要地方税种变化情况??? 表四：外资银行2003-2007年营业税增长情况??? 单位：万元 营业税 同比增加额 增长率 2003年 236.41 — — 2004年 656.90 420.49 177.87% 2005年 1027.92 371.02 56.48% 2006年 1620.97 593.05 57.69% 2007年 2037.70 416.73 25.71% 合计 5，579.90 1801.30 32.28% ??? 表五：外资银行2003-2007年个人所得税增长情况??? 单位：万元 个人所得税 同比增加额 增长率 2003年 43.46 — — 2004年 67.33 23.87 54.93% 2005年 208.77 141.45 210.08% 2006年 292.73 83.96 40.22% 2007年 503.88 211.15 72.13% 合计 1，116.17 460.42 41.25% ??? 二、目前外资银行存在的主要避税方式??? 随着外资银行业务范围的扩大以及2007年1月1日开始征收城镇土地使用税，外资银行在电子商务和个人所得税以及城镇土地使用税方面的避税出现新的情况和特点。在对外资银行进行涉外税务审计和反避税调查的实际工作中，发现其主要有以下避税方式：??? （一）利用电子商务税收征管盲区避税。目前，一些跨国公司对全球子公司实行内部管理，一般是采用电子商务的方式，即总部通过专线互联网来实现其与各子公司以及外部的联系。具体做法是：外国总部统一与所在地的电信公司签订专线租赁合同，同时专门成立技术支持部门，购买所需的网络设备，通过专线进行远程技术支持。总部统一与所在地的电信公司结算专线使用的费用，然后根据各子公司的使用情况分别核算收取费用。而在中国境内的外资子公司，通常是把电信专线租赁费和远程网络技术支持费合二为一（因其付出的电信专线租赁费可按设备租