企业资产重组中的税收筹划.docVIP

企业资产重组中的税收筹划　　企业资产重组是指企业之间通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，具体包括企业合并、分立、破产清算、租赁、承包、托管等多种形式。在企业实施资产重组战略中，如何进行税收筹划，通过产权流动与整合，实现企业整体利益的最大化，将成为市场经济中企业理财的重要课题。本文拟就企业资产重组的三种主要形式——分立、合并与清算的税收筹划加以分析。 一、企业分立的税收筹划　　企业分立是指一个企业，依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业。其中，原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业，为新设分立（也称解散分立）；原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业，为派生分立（也称存续分立）。企业不论采取何种方式分立，均不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定和分立协议约定，由分立后的企业承继。总之，原企业从本质上并没有消灭，只是有了新的变化，也正是这种实质上的存续，为进行税收筹划提供了可能。 　　企业分立中的税收筹划主要包括：将特定产品的生产部门分立为独立的企业，以获得流转税的税负降低；在企业所得税采用累进税率的情况下，通过分立使原来适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻；在混合销售行为中，通过分立，实现税收筹划等。 　　（一）企业分立中增值税的税收筹划 　　我国《增值税暂行条例》中规定，增值税的免税项目包括：农业生产者销售的自产农业产品、避孕药品和用具、古旧图书、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等8项。现假设A企业为增值税一般纳税人，除经营增值税应税项目的产品外，还兼营免税项目的产品。那么A企业是否应将生产免税产品的部门，单独分立为B企业，以实现节税的目的？我们可以通过以下例1加以说明： 　　我国现行税制对增值税纳税人兼营行为的规定为：纳税人兼营免税项目（不包括固定资产与在建工程）而无法划分不得抵扣的进项税额时，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　根据上表中的数据及以上公式可以计算如下： 　　1.合并经营时可抵扣的进项税额为：8000-8000×20%=6400（元） 　　2.设立一个独立企业生产K产品时： 　　（1）如果新企业中K产品的进项税为1000元，则新企业有1000元的进项税不能抵扣，但原A企业可以抵扣7000元（8000-1000）进项税。 　　由于此时的进项税大于合并经营时的6400元，可以多抵扣600元，所以此时分立经营较为有利； 　　（2）如果新企业中K产品的进项税为2000元，则新企业有2000的进项税不能抵扣，原A企业可以抵扣的进项税变为6000元（8000-2000）。 　　此时，分立经营可抵扣的进项税小于合并经营，所以应选择合并经营。 　　如果我们假设免税产品的进项税额占全部进项税额的比重为X，则其平衡点为： 　　8000×[（1-X）×100%]=6400，即X=20% 　　也就是说，免税产品的进项税额愈大时，其可抵扣的进项税额愈少，对合并经营者愈不利。本例中免税产品的进项税额占全部进项税额20%以下时，应采用合并经营法较为有利；反之，如果在20%以上时，则应分立一独立的B公司专门经营免税产品更为有利。 　　在以上计算的基础上，我们还可以把以上筹划思路一般化，即 　　全部进项税额×[（1-免税产品进项税额/全部进项税额）×100%]=全部进项税额×可抵扣比例 　　移项，得平衡点为： 　　免税产品进项税额/全部进项税额=免税产品销售额/全部销售额 　　当免税产品进项税额/全部进项税额免税产品销售额/全部销售额时，采用合并经营法较为有利；反之，免税产品进项税额/全部进项税额免税产品销售额/全部销售额时，应将免税产品的经营分立为一个新的公司，实现税收筹划。 　　（二）企业分立中所得税的税收筹划 　　在企业所得税采用累进税率的情况下。企业分立后，可能分别适用相对较低的税率级次，从而降低企业整体税负。我国现行企业所得税税率名义上虽采用33%的比例税率，但为照顾一些利润水平较低的或规模较小的企业的实际负担能力，制定了特殊的优惠政策。规定对年应纳税所得额在10万元以下（含10万元）的企业，按应纳税所得额的大小，分别降低税率征收。即年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的比例税率征收；年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的比例税率征收。 　　例2：仍以前述A企业为例，假设该企业分立前，年应纳税所得额为11万元（企业所得税税率33%），应纳所得税=110000×33%=36300元。分立后，如果忽略规模经济对企业经营效益的影响，A，B两企业年应纳税所得额之和仍为11万元，其中A企业9万元，B企业