中级财务会计第四章 金融工具投资.ppt

金融工具： 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 金融资产的定义 金融资产的分类 企业结合 业务特点 投资策略 风险管理要求 划分为 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的划分 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．不属于有效套期的衍生工具。 企业取得交易性金融资产的主要目的是（ ） A、利用闲置资金短期获利 B、控制对方的经营政策 C、向对方提供财务援助 D、分散经营风险 正确答案A （一）初始计量 按照取得该项资产时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。——“投资收益” 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目——“应收股利”或“应收利息” （二）后续计量 1、持有期间获得的现金股利或债券利息 ——确认为“投资收益” 2、资产负债表日公允价值变动 ——计入“公允价值变动损益” 三、交易性金融资产的核算 科目设置： 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 1、企业取得交易性金融资产， 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收利息/应收股利 贷：银行存款 2、持有期间获得现金股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 3、资产负债表日确认公允价值变动损益 公允价 值账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 4、出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 贷或借：投资收益 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 例：甲公司在20×7 年1月3日购入乙公司每股面值1 元的普通股股票10 000 股，每股价格为12 元，另付相关交易费600 元，一并以银行存款支付。乙公司已在2006 年12 月25 日宣告分派现金股利，每股分派现金0.1 元，并定于20×7 年1 月10 日起按l 月5 日的股东名册支付股利 。 借：交易性金融资产― 乙公司股票（成本） 119 000 应收股利 1 000 投资收益 600 贷：银行存款 120 600 甲公司收到上述股利时 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 假设乙公司股票，在20×7年12月31日的公允价值为14元. 借：交易性金融资产——公允价值变动 21000 贷：公允价值变动损益 21000 甲公司在20×8 年1月5日将持有的乙公司股票以每股14.5元全部出售。 借：银行存款 145000 公允价值变动损益 21000 贷：交易性金融资产― 乙公司股票（成本） 119 000 ― 乙公司股票（公允价 值变动） 21000 投资收益 26000 例：2009年7月1日,甲公司从二级