我国职工薪酬准则的完善建议-财会月刊.PDF

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 我国职工薪酬准则的完善建议 ——基于征求意见稿的比较研究 唐滢滢 汪祥耀（博士生导师） （浙江财经大学会计学院 杭州 310018） 【摘要】2012年9月，我国发布了《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》及修订说明，本文 将其与我国现行准则以及《国际会计准则第19号——雇员福利》（IAS19）作深入比较，并提出相关完善建议。 【关键词】职工薪酬准则 比较 完善建议 一、职工薪酬准则的沿革与我国修订准则的背景 企业职工权益发挥了重要作用。为进一步规范职工薪酬 为规范养老金会计核算，国际会计准则委员会 的会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务 （IASC）于1983年发布了国际会计准则第19号（IAS 19） 报告准则的持续趋同，财政部于2012年9月发布了《企业 “雇主财务报表中退休福利的会计”，又于1993年批准了 会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》（以 新的IAS 19，并更名为《退休金费用》。1995年，IASC发布 下简称“征求意见稿”）。 了《退休福利和其他雇员福利成本问题白皮书》，列举了 本文通过对我国征求意见稿与现行CAS9以及IAS 19 需考虑的20个基本问题和99个分问题。1998年，IASC发 最新修订版的比较分析，找出它们的异同点，并对完善我 布了经过修订的IAS 19《雇员福利》，将雇员福利的会计 国职工薪酬准则提出一些建议。 处理统一于其中。 二、征求意见稿与现行CAS9的比较 2000年，IASC再次对IAS 19进行修订，将计划资产 征求意见稿共8章31条，CAS 9共3章8条。总体而 的定义扩展到包括某些满足于其他计划资产相同条件的 言，征求意见稿与现行CAS 9相比有以下改进：①充实了 保险单，并介绍了补偿的确认、计量和披露要求。 关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、 2001年，国际会计准则理事会（IASB）改组后，继续采 失业保险调整至离职后福利中；②引入了离职后福利的 用并修订IAS 19。至2004年12月，IASB先后三次对IASl9 内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范；③充实 加以修订，修订后的IAS 19允许在精算利得和损失发生 了关于辞退福利的会计处理规定；④引入其他长期职工 的期间，在权益变动表中对它们进行全额确认。2006年7 福利，完整地规范了职工薪酬的会计处理。 月，IASB将“离职后雇员福利”项目列入改进计划。2008 1. 总则。征求意见稿“总则”包括准则制定目标、职工 年，针对“离职后福利承诺”负债的确认和计量中存在的 薪酬的概念及分类、职工的概念及范畴、准则适用范围。 主要缺陷发布了《IAS 19“雇员福利”改进的初始观点（讨 现行准则“总则”包括准则制定目标、职工薪酬的概念及 论稿）》，对热点问题进行分析研究。2010年4月，IASB对 内容、准则适用范围。与现行CAS 9相比，征求意见稿主 讨论稿中与设定受益计划相关的问题进一步提炼并发布 要有以下变化：①扩大了职工薪酬的范畴，并加以重新分 了征求意见稿。 类，同时单独提出了短期薪酬、离职后福利、辞退福利和 2011年6月，IASB终于宣布完成修订工作，发布了 其他长期职工福利的概念。②养老保险费和失业保险费 IAS 19的最新修订稿。该修订稿取消了“区间法”，要求全 自短期薪酬调整至离职后福利，并将现行准则讲解中的 额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动， 带薪缺勤、利润分享计划纳入短期薪酬；增加了离职后福 简化了设定受益计划的列报模式。 利和其他长期职工福利；进一步界定辞退福利的概念。 我国关于职工薪酬会计处理的规范主要体现在2006 ③将现行准则应用指南中的职工概念及范畴正式引入征 年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（CAS 9） 求意见稿。 中，该准则在其实施的5年中，对于规范企业职工薪酬的