《中级会计实务》辅导第12章或有事项汇.docVIP

第12章讲义 　〔 基本要求〕 　　（一）掌握预计负债的确认条件 　　（二）掌握预计负债的计量原则 　　（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理 　　（四）熟悉或有事项概念及常见或有事项 　　（五）了解或有事项的特征 第一节　或有事项的特征 　　一、或有事项的特征 　　（一）或有事项的概念 　　或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 　　（二）或有事项的特征 1.或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。 【要点提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。 　　2.或有事项的结果具有不确定性。 　　（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。 　　（2）或有事项的结果即使预计很可能发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 3.或有事项的结果须由未来事项决定。 【要点提示】或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性并不都形成或有事项，比如： （1）固定资产折旧不是或有事项。折旧的提取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的估计，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值最终要转移到产品中去也是确定的。相应地，固定资产大修理、正常维护等也不是或有事项。 （2）坏账准备的计提不是或有事项。坏账准备的计提虽然涉及到账龄和坏账比率的估计，带有一定的不确定性，但应收款项的账面余额是确定的，要么收回（全部或部分收回），要么企业将其确认为损失计入损益，最终应收款项的金额要消除是确定的。相应地，计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等也不属于或有事项。 　　（三）常见的或有事项 　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务等。 　【要点提示】污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准则明确列入或有事项范围的，基本上属于推定义务。 　　二、或有负债和或有资产 　　（一）或有负债 　　或有负债——是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有事项涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。 潜在义务：即为有可能发生的义务。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将某项资产归还给甲公司，目前还缺乏进一步的证据。 　现时义务：即已经承担的义务。如甲公司司机出现了交通事故，交警已经认定司机承担责任，但目前在赔偿金额方面双方出现了分歧。受害方将甲公司及司机起诉至法院。期末甲公司编制报表时，法院尚未裁决。这种情况下，甲公司承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债。 　　1.潜在义务——是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 　　2.现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。 　　作为或有负债的现时义务，其特征主要是：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量。 　　不是很可能导致经济利益流出企业——是指该项义务导致经济利益流出企业的可能性≤50% 。 　　金额不能可靠计量——是指该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。 注意：或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予确认，但应按相关规定在附注中披露。 【要点提示】预计负债和或有负债有什么联系和区别 　　预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 但是，预计负债和或有负债还是有着很多区别：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”并且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小）来决定是否在会计报表附注中披露。 　　（二）或有资产 　　或有资产——是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 　　或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。 【要点提示】或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。 注意：任何条