《中级会计实务》辅导第八章　非货币性资产交换汇.docVIP

第八章　非货币性资产交换 第一节　非货币性资产交换的认定 　　一、相关概念 　　（一）非货币性资产交换: 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 注意：由于本准则标题为“非货币性资产交换”，所以不涉及负债的交换或者资产、负债交换的“一揽子”交易。 【要点提示】理解这个概念，需要注意两个问题： （1）所进行交换的主要对象是非货币性资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资。 （2）非货币性资产交换可能会涉及少量货币性资产，即补价。 　　（二）货币性资产: 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。　 注意：这里的“债券投资”指持有至到期的债券投资。对于企业持有的股权投资，不属于货币性资产。 【要点提示】债券投资是否属于货币性资产还是非货币性资产？ 如果划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，则其可收回金额是不固定的，不属于货币性资产。市场利率上升，其可收回的金额就会减少，市场利率下降，其可收回的金额就会增加。 如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。 　　（三）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 　　（四）非货币性资产与货币性资产的区别 　　二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 　　【例】依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（　）。 　　A.应收账款　　B.其他应收款　　C.持有至到期投资 　　D.交易性金融资产 　　E.可供出售金融资产 　　【答案】ABC 　　【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。 　　二、涉及补价的交易性质的判断 　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 　　（一）收到补价的企业 　　收到的补价/换出资产公允价值25% 　　或：收到的补价/（换入资产公允价值+收到的补价）25% 　　（二）支付补价的企业 　　支付的补价/换入资产公允价值25% 或：支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25% 【要点提示】 　根据准则，一般在判断是否非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。 　但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。 　　【例】下列交易中，属于非货币性交易的有（　）。 　　A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 　　B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元 　　C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元 　　D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元 　　E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券 　　【答案】BCE 　　解析：选项A：200/750×100%＝26.67%，大于25%，不属于非货币性交易； 　　选项B：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性交易； 　　选项C：160/（600+160）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性交易； 　　选项D：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性交易； 　　选项E：属于非货币性交易,债券为非货币性资产。 　　 第二节　非货币性资产交换的会计处理 　非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式， 一种是公允价值模式， 另一种是账面价值模式。 1、公允价值 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质； 并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 2、账面价值(换出资产) 上述两个条件不同时符合 一、商业实质的判断　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间