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第 二 章　存货 一、考情分析 　本章属于非重点章节。在历年的考试中，主要以客观题形式考查，但也可能在计算题、综合题中出现。发出存货的计价方法与会计政策变更相联系的处理；计提存货跌价准备与所得税相、抵消分录联系的会计处理。在每年试卷中本章内容所占的分值在2-5分左右。 二、本章主要考点 　（一）存货的初始计量 1.商品流通企业购入的商品的采购成本 商品流通企业——在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。　也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的——可以在发生时直接计入当期损益。　 【注意】 （1）如果发生定额内损耗，计入采购存货的总成本，这样存货的入账成本不变，而入库数量减少，增加实际入库的单位的采购成本； （2）采购过程中发生的短缺或损失，从销货方或运输方得到的补偿，应冲减采购成本； （3）采购过程中发生的非正常原因或不明原因的损失，要先计入待处理财产损溢，查明原因后再做处理。 2. 委托加工物资收回后存货成本的确定： （1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费、运输费、装卸费等费用；（3）按规定应计入成本的税金。 　【注意】增值税和消费税不一定记入存货成本。 　　（1）如果题目当中给出的已知条件有迹象表明 “进项税额不可以抵扣”，则发生的进项税额应当计入委托加工存货的成本；如果没有此这一暗含条件，我们一般默认为发生的进项税额是可以抵扣的，也就是单独在“应交税费——应交增值税（进项税额）”反映，不计入委托加工存货的成本； （2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该记入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费——应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。 3．发出存货的计价 企业取得或发出的存货，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。注意：取消后进先出法，只能使用此处所列的四种方法。 4．不同情况下存货可变现净值的确定 ①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货: 可变现净值＝估计售价－估计销售费用及税金 ②需要经过加工的材料存货:　 可变现净值＝估计售价－估计完工成本－估计销售费用及税金 5. 可变现净值中估计售价的确定方法 6. 材料期末计量特殊考虑 7. 存货跌价准备的核算 （1）计提 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 本期应补提的存货跌价准备＝（成本－可变现净值）－已提的存货跌价准备 思路：先计算存货跌价准备的期末余额，是可变现净值与存货期末成本的差额；第二步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减值损失，倒挤时要考虑存货跌价准备的期初余额，这时应该用期末余额减去期初余额来确定本期的发生额，期末余额大于期初余额应该补提，期初余额大于期末余额应该冲销。 企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。 （2）转回 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系,但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 【注意】固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及持有至到期投资、可供出售金融资产等计提的减值准备允许转回（可供出售权益工具不能通过损益转回，只能通过权益转回）。 （3）结转 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 三、典型例题 （一）单选题 1．甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为