中级会计实务第七章长期股权投资汇.docVIP

第七章长期股权投资 一、考情分析 　　本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的章节，每年的考试中占较多的分数，单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题均可能出现，但多以计算题或综合题的形式出现，应注意长期股权投资与合并财务报表相联系的综合业务的会计处理。 二、本章主要考点 （一）长期股权投资的初始计量 　1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量 　　（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市场交易理念）；合并方所支付的合并对价，与取得投资的初始成本之间的差额，调整资本公积—资本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场交易理念）。付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 （3）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应计入合并成本。 但以下两种情况除外: ①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等有关的费用应计入负债的初始计量金额中。 ②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。（市场交易理念）　　 （二）长期股权投资的后续计量 1.适用范围 （1）对子公司投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资采用成本法。 注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （2）对合营企业投资和对联营企业投资采用权益法； 　　注意：在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。 2.成本法 （1）不分配，不进行帐务处理 （2）分配现金股利或利润： ①投资当年 一般情况下投资当年收到的现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值。 ②投资的以后年度 应冲减初始投资成本的金额=（投资后 至本年末止被投资单位累积分派的现金股利 -投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资单位当年获得的现金股利 -应冲减初始投资成本的金额 3.权益法 (1)核算使用的明细科目： 长期股权投资—XX公司（成本） —XX公司 （损益调整） —XX公司（其他权益变动）　　 （2）初始投资时 　　①初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。 　　②初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （3）长期股权投资入账后因被投资单位损益原因引起的账面价值的调整 　　①被投资单位当年度实现净利润 　投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，即应按投资时被投资单位可辨认资产的公允价，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。主要的调整：　　固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、计提的减值准备金额 ②超额亏损 　　A.先冲减长期股权投资的账面价值 　　B.若投资账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 　　C.上述处理后，按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 　　D.若以上三项都冲减完，仍有亏损要承担，要进行备查记录。 　以后期间当被投资单位实现净利润时，投资企业投资账面价值的恢复。 扣除未确认的亏损分担额后，按与上述确认顺序相反的顺序处理；即：先减记已确认预计负债的账面余额，再恢复其他长期应收的账面价值，最终恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 　　③当被投资单位宣告分派利润或现金股利 　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账