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第五章 城市维护建设税 教育费附加 城市维护建设税 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据而征收的一种附加费。 城建税的特点 税款专款专用 属于一种附加税 根据城镇规模设计不同的比例税率 征税范围较广 城建税的作用 补充城建资金的不足 限制了对企业的乱摊派 调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 城建税和教育费附加的纳税义务人 城建税和教育费附加的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。 对外商投资企业和外国企业、外籍个人2010年12月1日之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加。 城建税和教育费附加的征税对象 城建税属于附加税，没有自己独特的征税对象，它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据。 教育费附加的计征依据，与城建税相同。 城建税和教育费附加的税率（征收率） 一般规定 城建税的适用税率，应当按照纳税人所在地的规定税率执行。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，即： 1.纳税人所在地为市区的，税率为7%。 2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%。 3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。 教育费附加的征收率为3%。 城建税和教育费附加的税率（征收率） 特别规定 1.由受托方代扣代缴“三税”的单位和个人，适用受托方所在地城建税税率； 2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按经营地适用城建税的税率。 城建税和教育费附加的优惠 城建税原则上不单独减免，但因城建税和教育费附加具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税和教育费附加相应发生减免。 1.随“三税”的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税和教育费附加也可以同时退库。但对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对征收的城建税和教育费附加，一律不予返还。 城建税和教育费附加的优惠 3.由海关代征的进口产品的增值税、消费税，不征收城建税和教育费附加。 4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。 城建税和教育费附加的税（费）额计算 一、城建税和教育费附加的计税（费）依据 1.城建税和教育费附加的计税（费）依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额。 2.纳税人违反“三税”有关税法规定而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税和教育费附加的计税依据。 3.但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税和教育费附加进行补税（费）和罚款。 城建税和教育费附加的税（费）额计算 二、计算公式 应纳城建税、教育费附加税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额 ×适用税率（或征收率） 例题1： 地处市区的某企业，2009年3月份应缴纳增值税231万元，其中因符合有关政策规定而被退库13万元；缴纳消费税87万元，缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元。 计算：该企业实际应纳城市维护建设税和教育附加费。 应纳城市维护建设税 应纳税额=（231-13+87+25）×7% =330 ×7%=23.10万元 应纳教育附加费 应纳教育附加费=（231-13+87+25）×3% =330 ×3%=9.9万元 例题2 某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2006年8月购进原材料等，取得的税控系统开具的增值税专用发票上注明税款共600万元，当月通过税务机关认证。销售汽车取得销售收入（含税）8000万元；兼营汽车租赁业务取得收入20万元，兼营汽车运输业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。（该厂汽车适用的消费税税率为9%） 要求：根据上述资料，回答下列问题： （1）计算该汽车制造厂8月份应纳增值税额 （2）计算该汽车制造厂8月份应纳消费税额 （3）计算该汽车制造厂8月份应纳营业税额 （4）计算该汽车制造厂8月份应纳城市维护建设税额和教育附加费。 答案 (1)应纳增值税额 =8000/（1+17%）*17%-600 =1162.39-600=562.39（万元） （2）应纳消费税 =8000/（1+17%）*9% =6837.61*9% =