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企业治理框架下宏观会计政策目标及变迁会计研究
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【摘要】指出从企业治理目标到宏观会计政策变迁是一个正向的决定作用传递的过程,伴随着决定作用过程的是每个环节在逆方向的适度调整作用。相反,宏观会计政策变迁会逆向地对企业治理模式变迁起到支持的作用,宏观会计政策目标也会逆向地对企业治理目标做出支持。在这个循环里企业治理目标和宏观会计政策目标无限趋向于最优。
【关键词】企业治理模式宏观会计政策治理目标最优变迁路径
1基于企业治理的宏观会计政策
企业治理的英美模式、德日模式和东南亚家族治理模式之间有很大差异,英美模式凭借其外部治理的有效性成为当今世界企业治理的楷模,德日模式倚重其严谨的内部治理在世界经济舞台上建树颇丰,东南亚家族模式则依赖于优良的传统家族经营理念在世界经济这块大蛋糕上分得一杯羹,这三种治理模式各有优势,但也都存在较大的缺陷,三者之间虽存在共同之处,但似乎差异多于共性。综观世界各大经济体的宏观会计政策,其共性是不言而喻,但差异也是巨大的,所以国际会计协调成为了一个永恒的主题。企业治理模式在大方向上决定了宏观会计政策的基调,宏观会计政策不是纯技术的,它是适应企业治理模式的产物,是为了满足现有企业治理模式下决策的需求。如表1所述,在不同的企业治理模式下,企业治理目标观与宏观会计政策目标观是完全吻合的。崇尚股东利益的英美国家的会计政策目标观是决策有用为基准的;以管理者效用/利润最大化的企业治理目标的德日国家把受托责任观看作为会计政策的终极目标观;东南亚经济体则“不偏不倚”,二者都欠缺,二者都想学,因而从一开始就看重“兼而顾之”;对于转轨经济体来说,其企业治理的目标观差异大且不稳定,因而其宏观会计政策目标观也是如此。
由此可见,宏观会计政策目标是由企业治理目标决定的,宏观会计政策目标就象是企业治理目标的执行者,企业治理目标需要靠宏观会计政策目标来体现,这二者必须是匹配的,股东利益论的企业治理目标观下的宏观会计政策绝不会以受托责任观为目标。 2基于企业治理的宏观会计政策的变迁从企业治理目标到宏观会计政策变迁是一个正向的决定作用传递的过程,伴随着决定作用过程的是每个环节在逆方向的适度调整作用。相反,宏观会计政策变迁会逆向地对企业治理模式变迁起到支持的作用,宏观会计政策目标也会逆向地对企业治理目标做出支持。上述的正向和反向作用构成一个永无止境的循环,在这个循环里,正向的决定作用、反向的支持作用、正向的检验作用、正向和反向的不断调整周而复始地进行,每一次轮回就是一次全面的改进,经过无数个轮回,企业治理目标
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