新税制改革与纳税筹划.ppt

五、税收优惠政策的运用及纳税筹划 研究开发费的筹划：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%摊销。 释例：A公司某年度开发某项新技术，所发生的研究开发费用共计200万元。 若研发失败，则研发费用在全额扣除的基础上，还可以享受再加计50%的税前扣除优惠。 会计上研发费冲减利润200万元。 税法允许在税前扣除200×（1+50%）=300（万元） 若研发成功并于当年4月形成无形资产，预计该无形资产可以使用5年。 则在新技术研发成功的当年 会计摊销额＝200÷5×9÷12＝30（万元） 税收摊销额＝200×150％÷5×9÷12＝45（万元） 当年税前可以多扣除15万元。 五、税收优惠政策的运用及纳税筹划 享受5年过渡期优惠政策的筹划： 原享受低税率的老企业，如果有新业务要新设公司，可以考虑暂不新设，用老企业来做新业务。或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业，通过工商变更作为子公司，以享受5年过渡期的低税率优惠。 享受定期减免税过渡期的企业，即对原享受“两免三减半”的税收优惠的企业，可以加快企业的投产进度，让其尽快实现盈利，以充分享受税收优惠。 利用对特定区域过渡性优惠政策，选择新办企业的地点。 为发挥经济特区和上海浦东新区的特殊作用，新税法给予过渡性优惠政策：对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日之后登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，从在区内取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠。 综合案例 某企业为国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现收入2000万元，其中包括产品销售收入1800万元，购买国债取得利息收入100万元。发生各项成本费用1000万元，其中工资薪金支出200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取各项未经核定的准备金100万元。企业当年购置并投入使用环境保护专用设备500万元。 该企业2008年应纳所得税额的计算如下： 应税收入总额＝2000－100＝1900（万元） 准予税前扣除的金额＝1000－（100－1800×5‰）－（50－200× 14%）－（20－200×2.5%）－（10－200×2%）－10－100＝756 2008年应纳税所得额＝1900－756＝1144（万元） 2008年应纳所得税额＝1144×15%－500×10%＝121.6（万元） 第二部分 三种流转税暂行条例的修订及纳税筹划 授课内容 增值税、消费税、营业税的比较 增值税暂行条例的修订及纳税筹划 消费税、营业税暂行条例的修订及纳税筹划 前言： 增值税、消费税和营业税是我国流转税体系中的三大主体税种。原增值税暂行条例是1994年1月1日开始实行的。 2008年11月10日，国务院颁布修订后的增值税、消费税和营业税暂行条例及其实施细则，定于2009年1月1日起实施。 增值税、消费税和营业税这三大流转税暂行条例的改革，将会对企业流转税的会计处理和税务处理产生重大影响。 一、增值税、消费税、营业税的比较 增值税是对增值额征收的一种价外流转税。 征收范围：销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物。 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 征收范围：提供交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、教育培训、娱乐、服务等规定范围的劳务以及转让无形资产和销售不动产。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少量消费品再征收的一道流转税，多数情况下由生产企业在销售应税消费品时计算交纳，因而消费税纳税人同时也是增值税纳税人。 征收范围：高能耗、高污染、高消费以及对财政有积极意义的消费品，一共选择了14类消费品。 鉴于增值税、营业税、消费税与、之间存在较强的相关性，为保持这三个税种相关政策和征管措施的有效衔接，有必要同时对增值税、营业税和消费税暂行条例进行修订。 一、增值税暂行条例的修订及纳税筹划 （一）增值税条例修订的背景 修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许抵扣购进固定资产的进项税额。由此产生存在重复征税问题，制约了企业技术改造的积极性。 “十一五规划”要完成增值税由生产型向消费型转变的改革。 从2004年7月1日开始，先后在东北地区、中西部地区先后进行了增值税改革试点，取得了成功经验。 为了进一步消除重复征税因素、降低企业固定资产投资的税收负担、鼓励企业技术进步，促进产业结构调整、鼓励企业进行设备投资及扩大再生产，国务院决定自2009年1月1日起，在全国范围内实行增值税转型改革。 增值税转型改