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新准则下应交税费实务处理新准则下应交增值税的核算 ??增值税是就货物或应税劳务部分征收的一种税，按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。 增值税专用发票。实行增值税以后，一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。 完税凭证。企业进口货特必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账凭证。 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。 （1）增值税的账务处理。应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额），按实现的营业收入，贷记”主营业务收入“、”其他业务收入“科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。 （2）一般纳税企业一般购销业务的账务处理。实行增值税一般纳税人的企业，在账务处理上的主要特点： 购进阶段，会计处理上实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额的部分，计入进项税额。 销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。 「例」某企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17%.，货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下： 　　购入材料时： 　　借：材料采购? 5 500 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）? 935 　　　贷：银行存款??? 6 435 　　销售产品时： 　　借：应收账款?? 23 400 　　　贷：主营业务收入 20 000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）? 3 400 　　假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： 　　借：应交增值税——应交增值税（已交税金）1 500 　　　贷：银行存款 1 500 （3）小规模纳税人企业的账务处理。小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人具有以下特点： 小规模企业购进货物或者接受劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税人企业销售货物或提供劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。 小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人的计算公式为： 　　销售额=含税销售额÷（1+征收率） 「例」A企业为一小规模纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税发票上注明的货款为　6 500元，增值税率为17%，A企业开出承兑的商业汇票，货款尚未到达。A企业本期销售产品收入为4 000元（增值税征收率为6%），货款尚未收到，企业账务处理如下： 　　购入材料时： 　　借：材料采购? 6 500 　　　贷：应付票据?? 6 500 　　销售产品时： 　　借：应收账款?? 4 000 　　　贷：主营业务收入 3 773.58 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）226.42新准则下应交所得税的核算 企业的生产经营和其他所得