公司常见涉税风险评析.doc

公司常见涉税风险简析 公司存续过程中，涉税风险主要有两大块，第一是日常经营中因为对涉税法规认识错误导致的损失，第二是公司发生重大调整（如兼并收购）时因未深入理解涉税法规、无法确认操作的法律风险导致不能实现公司利益最大化/成本最小化。本文将根据用人单位的一些反馈，以案例的形式对公司日常经营中的一些涉税风险进行评析。 一、个人所得税未代扣代缴【案例1】 甲公司为一家贸易公司，五年前来苏设立办事处，现发展为子公司。子公司业绩也一直稳步上升。但目前发现作为子公司高管的李某有一些违反公司规定的行为，甲公司于是另行委派王某任公司负责人并调查李某违规行为。王某调查中发现，尽管李某薪酬较高，但公司一直未为李某代扣代缴所得税。同时，公司在劳动合同中约定的工资为税前工资，也没有约定由公司承担李某的个人所得税税金。王某据此要求公司财务在当月代扣历年来李某应缴未缴的个人所得税。李某不服，以公司未足额支付劳动报酬为由提起劳动仲裁，要求解除劳动合同及由公司支付经济补偿金。 【评析】 1、 法律规定： 《中华人民共和国个人所得税法》第八条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 《中华人民共和国个人所得税法》第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款 百分之五十以上三倍以下的罚款。 《个人所得税代扣代缴暂行办法》第十条：扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。 《个人所得税代扣代缴暂行办法》第十一条：扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。 2、分析 根据上述法律规定，公司（扣缴义务人）对员工（个人所得税纳税人）薪资所生个人所得税有限期代扣代缴义务，如果未履行该义务，税务机关有权要求公司缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。但是，扣缴义务人补缴应扣未扣的税款，并不意味着扣缴义务人变成了法定的纳税人，扣缴义务人在补缴税款后，仍有权要求纳税人支付代缴的税款。当然，如果纳税人没有过错，因补缴产生的滞纳金及罚款应由扣缴义务人自行承担。 本案中，公司未及时代扣代缴个人所得税的行为在先，有可能被处以罚款。但是，如果没有其他证据，公司未履行扣缴义务并不表明公司自愿承担该部分税款。尽管《个人所得税代扣代缴暂行办法》第十一条规定此时公司缴纳应扣未扣税款的义务，但该规定的目的在于保障国家的财政收入，而不在于免除纳税人义务或将该义务转嫁给扣缴义务人。 因此，如果没有其他表明公司自愿承担税款的证据，在公司将代扣税款依法缴纳后，李某以此要求解除劳动合同及支付经济补偿金的，将不会得到法律支持。当然，为避免类似争议及税务机关的罚款，公司仍因在平时即做好个人所得税的代扣代缴工作。 二、接受无关第三方代开的增值税专用发票 【案例2】 乙公司为一家笔记本电源的专业厂商，具有一般纳税人资格。为了规范供应商管理，公司规定， 供应商应为一般纳税人，公司只接受增值税专用发票。然而，公司采购人员在业务活动中，只注重价格，往往不严格审查供应商的一般纳税人资质，导致很多供应商虽然是小规模纳税人，提供的却是以其他一般纳税人企业名义出具的增值税专用发票。公司财务人员也未对此严格审查。2009年12月，市国税局进行集中检查，发现了乙公司大批增值税发票开具方与实际供应商不一致的情形。市国税局据此要求乙公司开展内部自查，同时追缴已经抵扣的税款30万元，罚款30万元。另外，国税局将相关供应商及代开增值税专用发票的企业的情况通知公安机关，由公安机关追究其刑事责任。 【评析】 全国人民代表大会常务委员会在1995年10月30日通过了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，该决定对于虚开增值税专用发票行为及相应刑事处罚都作了明确规定。为了统一各级法院的认识，1996年最高人民法院又发布了《关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复》、《关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释》明确了“虚开增值税专用发票”包括自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票，以及进行了实际经营活动、但让他人为自己代开增值税专用发票的行为；构成犯罪的，应当依照《决定》的规定依法追究刑事责任。 《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》第二条也明确规定，在货物