深化地方审计机关审理工作之思考.docVIP

深化地方审计机关之审理工作的几点思考 《中国国家审计准则》（以下简称8号令）规定，自2011年1月1日起各省、自治区、直辖和计划单列市、新疆生产建设兵团审计机关施行审计项目审理。近几年审理工作实践证明，坚持和贯彻“审计质量把关应该从实质和形式两个方面进行”的审理工作基本指导思想，需要认真学习全面领会努力落实8号令相关规定，实事求是地解决本级审计机关审理工作遇到的各类问题。 全面科学把握8号令审理的规定 把握8号令关于审理的规定，不仅需要学习领会其关于审理的专门条款，而且需要把握与审理相关的8号令其他条款及其配套规章、指导性文件，建立与实际情况相适应的地方审计机关审理制度。 8号令第五章第二节第一百四十二条至第一百四十七条以及第六章第一百八十四条和第一百八十五条关于审理的专门条款构成了审计项目审理工作基本规范。一是明确了审理的基点和目标，二是明确了审理基本流程和目标，三是明确了审理具体方法和标准，四是预留了审理制度外部拓展接口。 审理工作处于审计程序末端，需要检查评价审计项目前面环节的工作质量，并提供出“合格的成品”。这种分工和责任，决定审理工作需要熟悉、掌握与审理相关的8号令的其他条款和配套的规章制度。例如，一般审计项目与重大审计项目的划分、审理专业判断、风险评估及重要性确定技术，审理人员权力及运用，审理经验库建立及使用等等。 强化审理质量，需要结合实际工作需要，总结实践经验教训，制订操作性强的审理实施细则，厘清审计方案、合理选择审理切入点、恰当运用标准、经验、公允估计、案例、媒体等审理信息，根据本级法规机构受理审计项目的情况完善审计制度和业务文书格式。 重视审理人员技能水平和业务素质的提升 审理工作任务重，责任大，对审理人员的“质”和“量”要求都很高。审计机关不但应当重视专业审理人员的选配工作，而且应当重视审理人员技能水平和业务素质的提升。 （一）树立正确的审理观，把握角色的转变。审理是为了防范审计风险，审理人员必须具有责任意识，注重审计风险的防范和把关，不能使审理工作流于形式；审理是审计法、《国家审计准则》赋予的责任，审理人员应具有风险意识，检查审计方案执行认不认真、审计程序到不到位、事实描述清不清、分析透不透、证据全不全等问题，对审计程序和结果做出公正的判断、正确的处理意见，要对“审计产品”进行深加工，提高审计建议的技术含量和水平，以提高审计质量和扩大审计影响力。 （二）注意研究掌握审理技术。刘家义审计长在2008年全国审计机关法制处长培训班上明确指出：“对审计质量的审查把关，不能机械地认为就是简单地核对数据，核对具体法规的适用，这是审计质量把关的重要工作，但只是最基础的工作。我们必须从这种认识中跳出来，切实提升审计质量把关工作的自身质量和水平，在更高层次上把好关”。领导讲话明确了审计机关法规部门、审理人员不仅要知晓一般国家机关行政公文处理规范，还要具备审理基本业务技能；不仅要有识别法律适用的本领，还要掌握核对审计事项经济数据的技巧；不仅要善于微观细节方面找漏洞，还要擅长大处着眼提出审理、复核意见和建议。例如： 1．对审计结果文书引用的法律、行政规章的标题、发文字号进行审查。防止出现将发文机关放在标题之外、引用“标题”和“发文字号”两要素不全、“标题”和“发文字号”的位置颠倒、用发文时间代替发文字号、标点符号使用不当等问题。《国家行政机关公文处理办法》（2001年1月1日施行）、《国家行政机关公文格式》（GB/T9704—1999）就“发文字号”的用法、格式、标准都作出了明确的规定，发文字号应当包括机关代字、年份、序号，规范的年份括号应是六角括号“〔〕”。微机输入六角符号，可以在软键盘先后按“V”键、“1”键，从下拉菜单选取六角括号输入即可。 2．对审计结果文书引用的定性、处理处罚法律依据是否恰当进行审查。审计结果文书处理依据引用《审计法》第四十五条、第四十六条或《审计法实施条例》第四十八条、第四十九条的，应当给予关注。上述4条可为审计处理的兜底条款而非万能条款、首选条款，多数针对“冲转或者调整有关会计账目”类问题，适用是有限度的。财政收支违法违规行为的审计处理处罚主要依据国务院《财政违法行为处罚处分条例》及行政法规；财务收支违法违规行为的审计处理处罚首先依据有明确处理处罚规定的其他法律、行政法规。应注意研究掌握相关法律、行政法规制定原由、宗旨、法律依据，拟解决的主要问题和解决方法，以及修改和版本变化，与其他规章、规范性文件协调、衔接等情况，为提高审计定性处理处罚依据准确性、合理性提供有意义的意见建议。建立充实法规库，喜新不厌旧。喜大不嫌小。既需要上级、本级党政机关和各组成部门的政策性信息，包括法规、部门和地方规章、甚至职能部门重要函件，还需要收集同一法律、行政法规的不同版本。例如，土地管理问题，《中华人民共和国土地管