公允价值计量国际比较—以FASB和IASB为代表.docVIP

转载自：会计大师网作者简介：郭艳萍，内蒙古财经学院会计学院，内蒙古呼和浩特　　　　　舒泽山，中国人民大学商学院，北京【摘??要】本文从公允价值的理论研究入手，选择美国FASB和IASB为代表的国外公允价值最新研究成果，通过评析FASB《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》的运用找出对我国的启示。【关键词】公允价值；FASB；IASB2006年2月15日，财政部发布新的会计准则体系。此次发布的企业会计准则，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。在新准则中，很多方面都体现了与国际会计准则的趋同，其中17个具体准则涉及公允价值的应用，更被视为一大亮点。我国会计界对公允价值给予了前所未有的关注，许多学者参与到对公允价值的研究和讨论中。财政部对此也非常重视，派出工作人员加入到“美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）—国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）趋同联合项目”工作组中，直接参与“公允价值计量”准则的制定；2007年7月在北京召开“新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会”，会上财政部促成国际会计准则理事会单独设立了两个小时的“公允价值计量讨论”。国际上对公允价值的研究由来已久。近三十年来，公允价值一直是国际会计界研究的热点和难点问题，基于对公允价值计量优越性的认同，对它讨论的焦点已由“是否使用”转向“如何使用”。经济环境的变化，衍生金融工具等新会计业务的不断涌现，给传统的历史成本计量模式造成巨大冲击，也促使国际会计界加快了对公允价值具体应用的研究，它在发达国家的会计准则中应用范围日益拓展，使用力度不断加大。随着经济全球化和会计准则国际协调的发展，公允价值在我国广泛深入的应用将无法回避，对其给予高度关注，尤其是对它的应用问题进行研究是十分必要和重要的。目前，考虑到我国市场经济体系尚待完善，对公允价值的研究相对落后等因素，公允价值的应用会带来什么影响？国际上有无可以借鉴的经验和成果？公允价值应用的前景又是怎样的？本文正是在这样的背景下，基于这些想法对此展开研究。一、国内文献综述新会计准则颁布前(1997-2005)，国内关于公允价值研究的文献主要集中在对公允价值概念的理解、公允价值的理论基础等方面。卢永华和杨晓军(2000)认为“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。”他们对公允价值的定义是：“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。”葛家澍(2001)指出“公允价值是一个很广义的概念。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。”葛家澎、杜兴强(2003)认为：“目前的财务会计计量一般体现为重成本轻价值的特征。历史成本虽然具有可验证性，然而无法揭示资产的经济实质—— 未来经济利益，在软资产的计量上体现得尤其明显。这个缺陷导致企业市场价值与其账面价值严重背离。资产负债表项目按照价值模式进行公允价值计量将有助于夯实利润，确保企业的干净盈余，提高利润的信息含量。”常勋(2004)认为“公允价值就是公允的现时价值。”谢诗芬(2004)指出，“公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。”她用图概括了公允价值与其他计量属性的关系（见3.3图-1），并认为，公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。新会计准则颁布后（2006至今），国内许多学者就公允价值在新准则中的应用发表了自己的看法，其中代表性的观点如下：徐培红分析了公允价值计量属性的优点和缺陷，认为它的优越性体现在：一是符合会计的相关性、配比原则、稳健性和一致性等会计原则要求；二是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险；三是我国经济形势发展的需要。当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，高新技术产业、市场创新、金融创新发展极快，传统会计对此无能为力，而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题。但它的不足之处在于：一是相对于历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。二是公允价值计量的实际操作难度大。有许多会计