合并报表2改.ppt

合并报表（下） 山东财政学院会计学院 王芳 合并资产负债表； 合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作底稿； 合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表和合并利润表编制； 合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债表和利润表，只是工作底稿单设。 一、同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序： 1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲） 情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 例1（教材49页例3-2）甲公司于2006年12月对乙公司投资，取得了100%的股权。2007年12月31日甲公司长期股权投资账面价值为118万元，乙公司的所有者权益为： 股本 60万 资本公积 18万 未分配利润 40万 无其他内部交易。 抵消调整分录—2007年12月31日 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2. 借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3. 借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 例2，承例1（教材51页例3-3） 假定甲公司2007年长期股权投资计提减值准备9万元。 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 4.借： 长期股权投资—减值准备9 贷：资产减值损失 9 教材将3和4合并 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 109 资产减值损失 9 情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 ： 例3，承例1 （教材53页例3-4） 甲公司取得80% 的股权。 则2007年12月31日抵消调整分录为 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 14.4 贷：资本公积 6.4 投资收益 8 2.借：资本公积 20 （30*80%） 贷：未分配利润 20（公积不足） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益 23.6 （1）为什么抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目？ 一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中。 另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体对外的利润分配。 （2）如何抵消？ 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——年末 例1（教材75页例3-19） 假设股本为200万的甲公司2006年初出资100万对乙公司进行股权投资，持股比例为100%，投资时甲公司的股东权益为100万（均为股本），当年实现净利润20万，分