第三章__企业合并1_.ppt

一、企业合并的涵义 国际会计准则理事会（IASB）IAS22：P22 美国财务会计准则委员会（FASB）FAS141 我国财政部CAS20： 合并的实质是控制， 而不是法律主体的解散！ 3.按支付方式分 现金合并 股票合并 债权合并 杠杆合并 4.按是否受同一方控制分 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 【例3】购买法与权益结合法 20×7.1.1 A购入B，A、B公司合并前资产负债表如下： 1.购买法 一、两种方法在操作过程中的差异 1.被并企业：公允价值入账/账面价值入账 2.是否确认购买成本和商誉 3.合并前收益及留存收益的处理 4.合并支出的处理 二、两种方法对报表的影响 购买法下的合并后的资产总额 权益结合法下合并后的资产总额 购买法下的合并后的收益及留存收益 权益结合法下合并后收益及留存收益 权益结合法下的净资产收益率 购买法下的净资产收益率 三、适用 购买法：各国普遍采用 权益结合法：少数国家采用，并有严格限制（我国会计准则中同一控制下企业合并采用） 同一控制下的吸收合并和新设合并 ①合并方付出资产账面价值＞被合并方净资产账面价值 借：资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价）（不 足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） ②合并方付出资产账面价值＜被合并方净资产账面价值 借：资产（被合并方账面价值） 贷：负债（被合并方账面价值） 支付对价（合并方付出资产账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价） 【例25-2】P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司， 20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发 1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，S公司资产、负债情况如下表所示。 货币资金　　　　 　 450存货 　255应收账款 　　　　 200长期股权投资 　 　 2150固定资产 　　　　 3000无形资产 　　　　 　 500 短期借款 　 　 2250应付账款 　　　　 　　 300其他应付款 　 300 资本公积　　 1500 盈余公积 500 　 未分配利润　　 1005 　 因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金　　　　 　 450　　库存商品（存货） 　255　　应收账款 　　　　 200　　长期股权投资 　 　 2150　　固定资产 　　　　 3000　　无形资产 　　　　 　 500　　贷：短期借款 　 2250　　　　应付账款 　　　　 　　300　　　　其他负债 　　 300　　　　股本 　　　　　　　　l000　　　　资本公积　　　　　　4505 合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理 1．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 2．为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 【例题1】A公司于2009年1月1日按面值发行5000万元的债券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10000万元，A公司另支付手续费15万元。 【