CPA会计2008版，第十五章非货币性资产交换.pptVIP

* 本章考情分析 《非货币性资产交换》在考试中的客观题以确认交易类型、计量换入资产入账价值为主，主观题通常与债务重组、长期股权投资等业务联系，涉及合并报表、会计差错等内容。 学习本章重点掌握三点： 1．非货币性资产交换的认定 2．非货币性资产交换是否具有商业实质的判断 3．各类非货币性资产交换的核算 近年考点 单选l题，多选1题 交换性质认定，交易 损益计算 2007 无 2006 多选1题，涉及综合题 交换性质认定，会计处理差错 2005 单项选择题 交换资产入账价值 2004 涉及题型 考点 年度 非货币性资产交换 认定 确认和计 量 会计处理 非货币性资产交换的概念 有补价的非货币性资产交换的界定 具有商业实质的非货币性资产 交换的确认和计量 不具有商业实质的非货币性资交换的确认和计量 不涉及补价的非货币性资产交换 的会计处理 涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念P/349 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 二、有补价的非货币性资产交换的界定 具体计算公式如下： 补价额÷收到补价方的换出资产的公允价值(或支付补价方的换出资产的公允价值+支付的补价)25％(P/350 ) 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项P/350 (一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 2.本章所指的非货币性资产交换是指双向交换而不是单方向的非互惠转让。 (二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产P/350 1.非互惠转让概念P/350 是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。 第二节 非货币性资产交换确认和计量 一、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理P/350 (一)适用条件 1．该项交换具有商业实质P/351 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： (1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 主要包括以下几种情形：P/351 ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 (2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注:交易各方之间存在关联关系的, 则不具有商业实质。 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量P/351 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：P/351 (1)换入资产或换出资产存在活跃市场。P/351 如：存货；长期股权投资；固定资产；无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 (2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。P/351 如：存货；长期股权投资；固定资产；无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。 (二)会计处理原则 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。P/351 该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。P/351 1．换入资产的入账成本=换出资产公允价值+相关税费+支付的补价(或一收到的补价)(一换入存货对应的进项税) 2．交易损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值一相关税费 3．如果是多项资产的非货币性交易，则将换入资产总额，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值总额的比例来分配。 1．不涉及补价:实例P/354[15-1];[15-2] 2．涉及补价P/355 (1)如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产(换出资产公允价值+ 相关税费+支付的补价) 银行存款(收到的补价) 累计摊销 (原帐面) 无形资产减值准备(原帐面) 贷：无形资产(账面余额) 银行存款(支付的补价) 应交税费—应交营业税(公允价值×营业税率) 营业外收入(差额) 2．如果换出的是固定资产 (1)借：固定资产清理(账面价值) 累计折旧(原帐面) 固定资产减值准备(原帐面) 贷：固定资产(原帐面) (2)借：固定资产清理