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国际税收 第七章 国际税收协定 一、国际税收协定及其范本的产生 二、国际税收协定的目的 三、国际税收协定的基本内容 四、经合组织范本和联合国范本 五、我国对外缔结税收协定概况 一、国际税收协定及其范本的产生 国际税收协定的概念 两个或两个以上主权国家签订的有关税收问题的具有法律效力的书面协议。 狭义的国际税收协定：一般特指关于避免所得和财产双重征税的国际协定（简称双重征税协定）。 广义的国际税收协定：既包括狭义的国际税收协定，也包括有关特定税种或特定项目的国际税收协定，例如关于税收情报交换的协定、关税协定、国际运输收入互免税收协定等。 国际税收协定的类型 按参加缔约国的数量：双边税收协定、多边税收协定 按其内容涉及的范围：综合税收协定（即双重征税协定）、单项税收协定 国际税收协定和国内税法的关系 国际税收协定优先于国内税法。（中国等多数国家） 具有同等法律效力，没有优劣。（美、英） 国际税收协定及两个协定范本的产生 2009年12月7日，中国国家税务总局副局长钱冠林与英属维尔京群岛总理及财政部长奥尼尔先生在英国伦敦分别代表两国政府正式签署了《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议》。这是继与巴哈马于12月1日签署第一个情报交换协议后，中国与离岸金融中心签署的第二个情报交换协议，开启了我国与离岸金融中心在税务磋商领域成功合作的新篇章。 二、国际税收协定的目的 协调各国财政利益，合理划分征税权，达到国家间公平 消除税收障碍，促进跨国贸易和投资，促进市场公平 消除双重征税 防止偷逃税 消除税收歧视 建立争议解决机制 三、国际税收协定的基本内容 范围条款 约束对象范围（人和税种）、时间范围 用语定义条款 例如，“居民”、“常设机构”、…… 实体性条款 各类所得的征税冲突协调和征税权分配规则 消除双重征税条款 消除双重征税的具体方法 反避税条款 关联企业认定规则 根据正常交易原则调整的规则 实行条款 无差别待遇 相互协商程序 情报交换 外交使节税收待遇 生效与终止 无差别待遇（Nondiscrimination）条款 国籍无差别 常设机构无差别 支付无差别 资本无差别 相互协商程序 Mutual Agreement Procedure - 争议解决机制 Dispute Resolution Mechanisms 协商的程序 协商的内容 情报交换 Exchange of Information 交换的内容范围 执行协定所需的情报 协定有关税种的国内法律 防止偷逃税和避税的情报 交换的方式 例行交换 经特别请求的交换 自动交换 自发交换 同期调查 四、经合组织范本和联合国范本的主要区别 经合组织范本更强调居民税收管辖权，注重居住国利益 联合国范本基于发展中国家基本上处于资本输入国从而处于收入来源国的实际，更多地考虑了维护收入来源国的利益 在框架和内容上基本相同 五、我国对外缔结税收协定概况 进展情况 1983年9月6日，与日本签订的中日税收协定是我国对外签订的第一个综合税收协定。（《中华人民共和国政府与日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》） 发展的三个阶段 目前，我国已与92个国家签订了综合税收协定。 我国对外谈签税收协定遵循的原则 税收待遇对等 来源国与居住国共享征税权 灵活对待税收饶让 我国对外税收协定的内容 本章重要概念 1.国际税收协定﹡ 2.综合税收协定﹡ 3.单项税收协定 4.双边税收协定 5.多边税收协定 6.OECD范本 7.联合国范本 8.无差别待遇 本章重点把握的问题 1.说明国际税收协定和国内税法的关系。 2.简述国际税收协定的必要性？﹡ 3.国际税收协定有哪些基本内容？ 4.经合组织范本和联合国范本的主要区别？ 5.我国对外谈签税收协定遵循的原则是什么？ * * 中央财经大学 张京萍 International taxation