世界银行贷款亚洲开发银行贷款项目审计指南(2012年12月20日)精品.ppt

总结 -财务报表审计 注意各报表之间和报表内各部分的勾稽关系 谢 谢 * 一般国家审计不关注报表真实性，这是现实，审计的时间也比较滞后，调表意义不大。再加上审计人员业绩观和考核的因素，因此，报表错误一般不上报告。只有经济活动合法性问题，才容易受到审计人员关注，并在报告中反映。 但报表审计不同，其首要目标就是确认数字的真实性。 * 审计师意见中相关表述 （审计意见段）我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项对财务报表产生的影响外，第一段所列财务报表在所有重大方面按照中国的会计准则、会计制度和本项目贷款协定的要求编制，公允反映了世界银行贷款××项目20×0年12月31日的财务状况及截至该日同年度的财务收支、项目执行和专用账户收支情况。 公允性-truth and fair（国际审计准则） COVER MP Existence存在性-------an asset or liability exists at a given date Completeness完整性--all items have been disclosed Rights and obligation (ownership)所有权---an asset or liability pertains to the entity Valuation价值-----------an asset or liability has an appropriate value Measurement计量--------A transaction or event is recorded at the proper amount and in the correct period. Occurrence（cut off）截止日-------a transaction took palace during the relevant period Presentation and disclosure表达和披露----disclosure is in accordance with the applicable reporting framework 实质性程序中审计目标 审计目标（P178 以货币资金的实质性程序为例） 存在性：资金平衡表中反应的货币资金真实存在。 所有权：资金平衡表中反映的货币资金确为项目单位所有。 完整性：与项目有关的所有货币资金均记录在有关凭证、账簿和财务报表中。 准确性：资金平衡表中反映的货币资金数额与账簿、凭证等会计记录一一致，勾稽关系正确。 合法性：货币资金的收支符合相关法律法规的要求。 表达与披露：按照会计准则的要求，货币资金在资金平衡表及报表附注中进行了恰当的分类和充分的披露。 公允性和实质性程序中审计目标 各会计科目的审计目标就是公允性 实质性程序的流程就是判断是否公允的过程 实质性程序的审计目标列入了合法性 -体现了政府审计的特点 -在不进行内控测试程序和风险评估的情况下实质性程序依然能查出内控的缺陷，以及其他合法、合规问题（问题：这种情况下是否及如何能保证公允性） 实质性程序抽样规模 AO08外资版中实质性测试科目凭证抽查表 讲课链接\实质性测试AO中程序表和抽查表.doc 指南中科目凭证抽查表 P138 表4-1 新旧版本的区别 实质性程序抽样规模 抽样规模=总体余额或发生额*检查保证程度系数/可容忍错报 实质性程序抽样规模 指南中科目凭证抽查表中相关参数： 重要性：被审计单位财政、财务收支及其相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。 重要性水平：审计重要性由金额和性质两个因素决定，以金额形式表现的重要性称之为重要性水平。 实质性程序抽样规模 可容忍错报：账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差（错报）。 账户层次和特定类别的交易或账户余额的重要性水平 P33 --账户层次的重要性水平： 根据对项目的调查了解，根据国家法规和贷款协议的要求，贷款方和公众关注度等，确定重要性水平，此类重要性水平要低于财务报表总体的重要性水平。（一般情况下按报表重要性水平的60%-80%） 实质性程序抽样规模 --特定类别的交易或账户余额的重要性水平（如征地移民补偿资金、节能改造资金、防洪资金等）： 实际执行中，本着谨慎性原则，实际执行的重要性水平一般按账户层次重要性水平的60%-80%的比例来确定实际执行的重要性水平。 实质性程序抽样规模 审计风险=固有风险*控制风险*检查风险 可接受的检查风险=可接受的审计风险/固有风险*控制风险 实质性程序抽样规模-回顾 控制风险怎么评估出来的：总体内控调查（根据总体的内控调查决定是否进行分循环内控调查）-分循