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2001年 企业内部（会计）控制构建 讲授提要? 本专题针对企业管理层讲授，分三个部分： 一、企业内部（会计）控制构建的逻辑必然性 二、企业内部（会计）控制构建思路 该部分在解剖目前盛行的程序控制法缺陷的基础上，推断出对企业内部（会计）控制进行整体架构的思路，并着重对为什么要按照五要素构建企业内部（会计）控制进行分析。 三、企业内部（会计）控制构建需要注意的问题 ★以上重点围绕第二部分进行评述。 企业内部（会计）控制构建既迫切又重要 ? “五假”即假凭证、假账簿、假报表、假审计、假评估。 ? “混账”原意指“言语行动无理无耻”。 ? “亚细亚”现象消失了。 ?安然公司申请破产保护。 一、企业内部(会计)控制构建的逻辑必然性 1、“约法三章”— 整顿会计秩序的重要措施。 2、会计委派制—保证会计职责履行的重要组织措施。 3、《会计法》—重塑会计职责履行环境的有效措施。 4、《内部会计控制规范》—描绘企业内部（会计）控制构建蓝图。 ?“约法三章”主要内容: 所有企事业单位必须依法建账； 提高会计工作者和注册会计师素质； 财政部门负责加强全国的会计工作； ★会计委派制源头： 一是湖北襄樊（城市国有企业会计委派制源头）；二是江苏吴县市（乡镇企业会计委派制源头） ★会计委派制原因： 会计信息失真（单位负责人）。“投怀送抱” ★会计委派制思路: 通过使会计人员地位独立保证会计人员职责的履行。 （《会计委派制理论与实务》新华出版社2001年2月） ?新《会计法》立法宗旨: 规范会计行为（记账、算账及报账），保证会计资料质量。 规定:单位负责人为会计工作第一责任人。 以往：法律 会计人员 单位负责人 现在：法律 单位负责人 会计人员 ※ 《会计基础工作规范》（1996） ※ 《企业财务会计报告条例》（2000年） ※ 建立国家会计学院（2000年开始） ※ 等等 4、《内部会计控制规范》 ?制定依据: 新《会计法》第27条：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。 ?会计控制与会计监督不同。 ?会计控制规范与上述措施一脉相承。 ?会计控制是一项重要的思路创新。 以往：问题 措施 控制 现在：控制 措施 问题 二、企业内部(会计)控制构建思路 （一）企业内部(会计)控制构建思路演变 （二）程序控制法—企业内部(会计)控制构建单一形式 （三）内部控制整体架构—企业内部(会计)必然趋势 （一）企业内部(会计)控制构建思路演变 ?企业内部(会计)控制构建经历了四个阶段: ▲内部牵制 ▲内部会计控制与内部管理控制 ▲内部控制结构 ▲内部控制整体架构 1、内部牵制 ♂18世纪末,美国铁路公司率先对铁路业务采用内部稽核(稽查复核即内部牵制)制度。 ♂内部牵制主要通过职务分离（不相容职务分离）、账目核对进行控制。 2、内部会计控制与内部管理控制 ♂1949年美国内部控制专门委员会指出： “内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。 ♂不久,该委员会又将内部控制划分为会计控制与管理控制，这一做法称为“制度二分法”。 3、内部控制结构 ♂1988年，AICPA提出内部控制结构概念： 内部控制结构构成: 控制环境 会计制度 控制流程 4、内部控制整体架构 ♂1992年COSO委员会提出内部控制整体架构思路: 内部控制五要素: 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 （二）程序控制法 —企业内部（会计）控制的单一形式 ?程序（或流程）控制： 根据业务发生的先后顺序 实施的控制。 ?采购与付款业务程序： 请购 审批 采购 验收 付款 入库 （三）内部控制整体架构 —企业内部（会计）控制必然趋势 ?内部控制按照五要素构建： 1、控制环境 2、风险评估 3、控制活动 4、信息与沟通 5、监督 1、控制环境 ?控制环境：指对建立、加强或削弱特定政策和程序及其效率产生影响的各种因素。 ?控制环境因素：员工的诚实性和道德价值观；员工的胜任能力；董事