公司财务管理基础10山东财经大学.pptVIP

山东财政学院 会计学院 教 授 硕士生导师 赵 英 林 （一）内部控制概述 这一节的学习目的是要弄懂内部控制的概 念、涵义、以及其产生发展过程，产生的动 因、在经济生活中的重要作用，都是基本概念 与基本理论。学习好本章为以后学习打下基 础。主要讲授这么六点内容： 1.内部控制的概念 内部控制是管理学的一个分支，严格意义上说，内部控制就是 公司管理的一部分。我们现在是站在财务管理的角度来讲述内部控制。 内部控制作为一种管理活动，已经有很长的发展历史了。甚至可以说，自 从有了公司的内部分工，就有了内部控制。因为在分工的公司内部必然出现一些 职能部门和生产经营环节，就必须依靠内部控制来解决各部门和个环节之间的衔 接问题。所以，内部控制与公司内部分工有着渊源关系。内部控制作为一种管理活 动，有很长的历史，但作为规范化、系统化的管理制度，只不过一百多年历史。要 作为一门管理学科，现在世界上还无定论，只能说正在发展完善之中。目前国内外 研究文献和研究报告都是把内部控制视为一种基于财产保护、会计信息可靠性和经 营效率的应用性的管理制度，没有从学科角度来解释。 所以，在公司财务管理中，我们也从财务活动的角度强调内部控制。 对于内部控制的认识，人们是随着管理实践的发展 而发展的。在世界诸国中，美国的研究比较早，而且是 最有研究成果的。但也经过了一个演变和发展过程。 1949年，美国会计师协会，首次对内部控制下定义， “内部控制，包括组织机构的设计和公司内部采取的所有的相互协调的方法和措 施，目的在于保护公司的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进 公司执行既定的管理政策”。这是第一个定义。1958年又是这个协会，在其审计 公告29号中进一步明确，内部控制分为两个要素：管理控制与会计控制。这是最 早的研究成果，直到今天仍然可见影响和踪迹。 1992年，美国的COSO委员会（Committee of SponsoringOrganizations Nizations of Treadway Commission）在其研究报告中下定义：“由公司董事 会、经理层和其他员工实施的，为营运效率效果、财务报告的可靠性、相关法令 的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。该报告认为内部控制的要素是 五个： 即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 我国对内部控制的系统研究大约开始于20世纪80年代，与 美国不同的是我们没有类似于COSO这样的专门研究机构或组织。 有关内部控制的研究主要是由学术界和会计审计职业管理机构 进行的，而且绝大多数是会计控制，管理控制研究的不多。 至于对内部控制定义，五花八门，各有己见，最主要的是： 1996年12月，中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第9号－内部控 制与审计风险》将内部控制定义为：“内部控制是指被审计单位为了保证业务的 有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数 据的真实、合法、完整而制定与实施的政策与程序”。 2001年6月，财政部发布《内部会计控制规范－基本规范》，将内部会计控制 定义为：“是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关 法律、法规和规章制度的执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。 2008年5月22日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会颁发的《公司内部 控制基本规范》明确：“内部控制是由公司董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证公司经营管理合 法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企 业实现发展战略 ”。 2010年4月15日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又颁发《内部控制配 套指引》，规定时间施行。 2.内部控制的产生与发展 内部控制行为也叫内部控制活动，这是很古老的 事情，有了公司就有内部控制。中世纪欧洲的庄园就 产生了控制财产安全完整的内部控制行为。但其真 正应用到公司管理中，是股份公司产生以后，两权 分离条件下，缺少内部控制是不可想象的。严格的 说，公司治理就是内部控制的内容之一。 在漫长的公司管理活动中，内部控制也随 着公司管理的发展而发展完善，但要注意，他还没 有形成一门完整的管理学科。他被当作一门学科， 在管理活动中应用，到目前为止，它的发展应该有 四个阶段：1.内部牵制阶段； 2.内部控制制度阶段； 3.内部控制结构阶段；