税收基本知识-网络教学平台.DOC

第一章 税收基本知识 通过教学使学生能从不同角度理解什么是税收：包括税收的一般概念；税收与其他形式的财政收入有哪些区别特征。 教学要求：教学过程中应该注意密切与《财政学》中所学的公共产品理论、国家财政收入的形式种类等知识联系、回顾阐述，以便学生能融会贯通地掌握有关课程的知识。 ? [重点和难点] 重点：透彻理解税收的概念以及税收与其他形式财政收入的区别特征。 难点：关于若干税收特征之间的关系，税收的无偿性特征与“税收是公共产品的成本”这一属性的区别与关系。 ? [课时安排] 本章计划课时为2课时 ? 第一节??????? 税收的概念 一、税收的概念 税收是一个历史范畴，自从有国家以后，政府为了履行职能和满足王室开支的需要，就以雏形的或成熟的各种税收来筹集资金。 本教材给税收下的定义是：税收是政府为了实现其职能，凭借政治权利，按照预定的标准，向社会成员和组织强制、无偿地取得财政收入的一种主要形式。这一税收概念了以下含义： （一）政府征税是为了实现职能而筹集资金 公共经济的一般原理阐明，社会成员要想获得最大程度的福利，除了从市场上花钱购买商品消费之外，还需要享受政府提供的公共产品公共服务（以后合称公共产品）。税收正是政府为了提供公共产品而筹集的资金，所以，税收是公共产品的成本。正从公共产品的提供需要花费税收这种成本这个意义上讲，政府提供的公共产品量并不是越多越好，而是存在一个最佳的数量界线的选择，即最优税收规模的选择。 (二)征税凭借的是政府的政治权力 这里包含两个含义：其一是征税主体是政府而不是其他单位和社会组织。其他单位和社会组织是不可能有这种权力的。征税权力是一国家（包含各级政府）主权的重要内容。其二是政府征税凭借的是政治权力。政府拥有财产权力和政治权利两种基本权力。凭借财产权力取得的收入（包括财产转让收入和财产出租出借收入）的本质上是一种所有权收入，而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力在本质上也是一公共意志，所以也称谓公共权力，所以凭借公共权力征税，再向社会成员和组织提供公共产品都是公共意志的体现。 （三）税收在绝大多数国家是财政收入的主要形式 在大多数国家、大多数级别的政府的财政收入中，除了税收收入外还有其他收入，而其他财政收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入，包括国家资产的出让收入和出租出借收入。新中国成立后至上个世纪末政府凭借国有企业的财产所有权取得的利润收入曾经是重要的甚至是主要的财政收入形式。但是在大多数历史时期、大多数政府的财政收入中，税收最主要的形式。这取决于：一方面，政府需要永久稳定地向社会提供公共产品，因而就需要经常、持久、稳定、可靠的财政收入来源；另一方面政府永久稳定地拥有征税的权利，。所以政府通过制定税收法规来确定征税的对象、适用的税率等基本内容，来经常、稳定地取得财政收入。 ? 二、税收的本质。 税收的本质是什么？对此，理论界也有不同的观点：税收是体现国家与纳税人之间的分配关系，即国家在征税过程中是向纳税人取得了收入，再将这些收入支出用于社会成员，这中间产生了三个维度的分配关系，其一是国家向纳税人征税时发生了收入从纳税人向国家转移的收入分配；其二是纳税人与非纳税人之间的收入分配，即由于有些社会成员纳了税，而有些社会成员不纳税却也可以享受国家提供的公共福利，所以发生了收入从纳税人向非纳税人转移的收入分配；其三是纳税人与非纳税人之间的根本关系，即由于有的纳税人纳的税多享受的公共福利却少，而有的纳税人纳的税少却享受了较多的公共福利，即形成了收入从纳税多的社会成员向纳税少的社会成员转移的分配。 税收是公共财政中的一部分。这种观点是注重从道德的甚至阶级关系的角度来分析税收的一种属性。这种观点的分析一者有助于提示政府从征税到支用税收的过程中包含的道德关系，从而有助于启示人们注重税收的征收与支用过程中应该遵循道德公平的原则；二者有助于揭露阶级关系和社会中的利益集团的利益分配关系，从而有助于启示人们从政治角度来认识政府是如何利用税收来维护统治阶级和特殊利益集团的利益的。应该说，在揭示税收的道德和政治属性方面，这种观点是有积极价值的。 从公共财政关系的框架内认识税收的本质，有助于我们看清税收的征收也是实现公共意志，使公共利益最大化的过程，而不是只看到税收从纳税人那里取走了收入。就总体而言，特别是在当代社会里，税收主要是政府为了实现社会成员利益最大化，向社会成员提供公共产品而需要由社会成员负担的成本。 ? 第二节??????? 税收的特征 ? 税收的特征是税收作为政府财政收入的主要形式区别于其他财政收入的标志。概括说来，税收的特征主要有以下三个方面。 一、无偿性 税收的无偿性是指政府征税以后不是将收入直接给予纳税人某种对价物，也不向纳税人提供某种特权，以后也不返还给纳税人，而是成为财政的