我国税收执法风险管理体系存在的问题探讨-Core.PDFVIP

C AIZHENGJIANDU 财税纵横 我国税收执法风险管理体系存在的 问题探讨 ———基于风险管理理论视角 ●聂 慧 牛 倩 税收执法风险，是指税务机关及具 管理理论， 对于加强税务机关队伍建 备税收执法资格的税务人员在 设、规范税收执法、提高征管质量、推进 执法过程中，由于主观上的过失导致税 依法治税都具有十分重要的意义。 收执法不当、执法错误或行政不作为而 一、 从风险管理理论看税收执 引起不利后果和不利影响的可能性，从 法风险管理 而产生被追究刑事、行政责任等法律后 （一）风险管理理论概述 果。税收执法风险的主体是实施税收执 风险管理理论早期主要应用于企 法行为、依法对自身行为承担责任的税 业内部风险控制，经过长期发展，风险 务机关和税务人员；客体是法律所保护 管理作为一门学科已经发展出多种不 而为税收执法行为所侵犯的社会关系， 同的风险管理标准。 目前，风险管理领 即国家正常的税收征管秩序。税收执法 域最新的发展趋势是全面风险管理，国 风险管理，是指税务机关或税收执法人 际理论界对全面风险管理较为认可的 员，通过科学规范的风险识别、风险评 估、风险控制、风险应对等手段，构建以 框架是美国 COSO （Committee of Spon- 事前预防、事中监控、事后追究为重点 soring Organization ）委员会提出的企业 的税收执法预防机制，同时对税收执法 风险管理框架 ERM （Enterprise-wide 过程中因执法失当而造成的责任风险 Risk Management ）。 进行确认，并对确认的风险进行有效监 根据ERM 理论框架， 风险管理主 控和处理的过程。 要包括三个维度，即目标、要素和管理 层级（如下页图 所示）。三者之间的逻 在民主法治建设不断完善的今天，