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第二章 增值税 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 1.增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值，相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。 增值额＝（C＋V＋M）－C 增值额＝销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额 例：某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。 理论上：增值额=100-60=40万 应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元） 实践中：应纳增值税=100×17%－60 ×17%＝6.8（万元） 销项税额 进项税额 从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增或商品附加值进行征税。所以称之为“增值税”。然而，由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法。即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。这种计算办法同样体现了对新增价值征税的原则。 基本公式：应纳增值税＝销项税额－进项税额 3.法定增值额：各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。 差别之处：对固定资产的处理不同 二、增值税类型 1、生产型：不允许扣除购进固定资产的进项税额 2、收入型：按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额 3、消费型：一次性扣除当期购进固定资产的进项税额 例：某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。 项目 生产型 收入型 消费型 销项税额（销售额150万元） 进 项 税 额 流动资产（原材料等30万元） 固定资产 （折旧10万元，当期购入40万元） 应纳税额 三、增值税的特点　　1.保持税收中性　　2.普遍征收　　3.税收负担由商品最终消费者承担　　4.实行税款抵扣制度　　5.实行比例税率　　6.实行价外税制度 一、纳税人 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 　 小规模纳税人 一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 —— 【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（　）。　　A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人　　B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人　　C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人　　D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站　　　 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。 “境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无形资产和不动产 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物，指报关进口的货物。 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）A.汽车的租赁　　　　B.汽车的修理C.房屋的修理　　　　D.受托加工白酒　　 1、货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务，应当征收增值税；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。《增值税暂行条例》规定的免税项目　　（1）农业生产者销售的自产农产品；　　（2）避孕药品和用具；　　（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。　　（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　　（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；　　（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；　　（7）销