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新执行的收入准则对制造、电商行业的影响 一、制造行业 （一）合同取得成本能否资本化 制造商预期通过合同的未来收入收回的增量成本（比如合同佣金） 应当资本化，并且随着收入的取得，将成本摊销计入损益。 实务中，摊销期间等于或短于一年，制造商可选择将取得的合同 的成本费用化。 （二）退货权的会计处理 在确定交易价格时，应当考虑客户的退货权作为可变对价的影响， 将预期退还给客户的金额确认为一项负债，而非收入；同时将从客户 收回的退货确认为一项资产，该资产按照商品转让时的账面价值扣除 预计收回时发生的成本（包括退回商品的价值减损）之后的余额计量。 （三）产品交付之前（开单留置）能否确认收入 开单留置，是指企业已经就产品向客户开出账单，但客户尚未提 货（未完成产品交付），在某一时点向客户交付产品之前，企业继续 保管该实物产品。 在开单留置情况下，需要考虑以下迹象评估判断控制权是否转移： 1.客户是否就该商品已经负有现时付款义务 2.客户是否已经拥有该商品的法定所有权 3.客户是否已经接收该商品 4.该合同业务是否有实质性的理由 5.该合同商品是否与仓库其他产品分开识别 6.产品是否可以随时转移给客户 7.企业是否还有使用该产品和提供给其他客户的能力 （四）标准质保和展期质保的会计处理 根据最新准则要求，如果符合以下条件之一，企业将把质保确认 为单项履约义务（并因此根据相对单独售价将交易价格分配至各个单 项履约义务）： 1. 顾客有权选择单独购买质保 2. 全部或者部分质保为顾客提供了额外服务 如果不符合上述条件，则作为或有事项估计预计负债。 二、电商行业 （一）自营销售下的收入确认时点 自营网购平台从供应商取得商品的所有权，并网络或者电话订单 方式销售给终端顾客。中间会有发货时、客户收到货时、客户在电商 平台系统中确认收货时、7 天无条件退货期满时多个环节时点，需要 结合准则判断在哪个时点确认收入： 1.企业就该商品（或服务）享有现时收款权利——通常客户签收 货物时，并不同时产生付款的现时义务，只有客户在平台上办理确认 收货后，电商才能够收到商品销售款，电商平台允许客户选择在规定 付款时间到期后自动划款。 2. 客户已拥有该商品（或服务）的法定所有权——电商在发出商 品时，客户尚未取得商品的法定所有权，只有在客户验收商品后，才 取得其法定所有权。 3. 客户已实物占有该商品（或服务）——客户在验收商品后实物 占有该商品，从而具有主导资产的使用并获得资产几乎所有剩余利益、 以及使其他企业无法获得这些利益的能力。 4. 企业已将商品（或服务）所有权上的主要风险和报酬转移给客 户——电商在发出商品时，仍然需要承担商品的运输责任，和商品灭 失、毁损的风险，在客户对商品进行验收确认后，电商完成商品交付 责任，将商品灭失、毁损的风险，以及商品的经济利益转移给客户。 但是，考虑到无条件退货的条款，可能表明企业仍然保留了商品所有 权上的重大风险。 对于电商的7 天无条件退货条款，允许退货的期限较短时，如 果所售商品是较为成熟的商品，大部分客户对市场进行了解后购买商 品，能够合理预期商品可以达到客户期望的质量和价格，无条件退货 条款不会对该指标的评估产生重大影响。 例如韩都衣舍的收入确认原则就是在发货之后5 日内确认收入， 只要能够合理预计退货率即可。 （二）识别主要责任人还是代理人 情景再现： A 公司是一家经营B2C 业务的知名电商企业，客户主要为有商 品需求的个人，客户采用网上下单付费的方式；B 公司是一家商品生 产企业。A 公司与B 公司签署产品购销协议，采购B 公司商品用于 再销售。A 公司购入B 公司货物后，由B 公司负责运送至A 公司自 建的仓库，A 公司对产品、数量、规格、外包装进行表面验收。同时， 双方约定，B 公司接受A 公司滞销（90 天以上未销售完毕的产品）、 残次品及“冷静期”（客户收到产品之日起7