小企业会计准则（收入）.ppt

Company Logo 执行中需要注意的问题： 1、为了简化核算，便于小企业实务操作，减少纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本准则仅要求小企业在年度资产负债表日对跨会计年度的劳务按照完工百分比法确定提供劳务的收入和应结转的营业成本。 2、上述所采用的完工进度的确定方法，应当在该劳务提供的过程中原则上保持一致，不得随意调整，除非该调整可以更加符合实际地反映其完工进度。 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo 3、小企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务，如果持续时间超过12个月，属于跨会计年度的劳务，应当采用完工百分比法确认提供劳务的收入和应结转的营业成本。 4、小企业发生非货币性资产交换、偿债、以及将劳务用于捐赠、赞助、集资金、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按照以上规定确认提供劳务的收入和结转成本。 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo 三、提供劳务收入的核算 小企业实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价款入账。 借：银行存款 应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo [例]利民企业是一家从事汽车修理业务的小企业（增值税小规模纳税人），2013年1月修理汽车10辆，取得收入50000元，存入银行。 会计处理： 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 48543.69 应交税费——应交增值税 1456.31 不含税收入=50000÷（1+3%）＝48543.69（元） 应纳增值税税额=50000÷（1+3%）×3%＝1456.31（元） 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo [例]新兴企业是一家从事安装业务的小企业，于2013年11月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入200 000元，至2013年末已预收款项180 000元，实际发生成本100 000元（安装人员工资），估计还会发生25 000元的成本。营业税税率3%，不考虑其他相关税费。按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 （1）实际发生的成本占估计总成本的比例 =100 000÷（100 000+25 000）＝80% 2013年确认的提供劳务收入=200 000×80%-0=160 000 2013年确认的提供劳务成本=125 000×80%-0=100 000 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo （2）会计分录 ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 ②预收款项、申报缴纳营业税时： 借：银行存款 180 000 贷：预收账款 180 000 借：应交税费——应交营业税 5400 贷：银行存款 5400 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo ③确认劳务收入时： 借：预收账款 160 000 贷：主营业务收入 160 000 ④结转劳务成本、计算应缴纳营业税时： 借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 000 借：营业税金及附加 4800 贷：应交税费——应交营业税 4800 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo 第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 第五章 收入——提供劳务收入 Company Logo 四、同时销售商品和提供劳务（混合销售） 小企业在日常经济活动中，可