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会计精讲讲义计算题
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(一)投资专题
?
1.长期债权投资+可转换公司债券(对应作出债券交易双方的账务处理)
[例解]华信公司为解决流动资金短缺于2004年1月1日发行可转换公司债券,债券面值为2000万元,票面利率为6%,期限为4年,到期还本付息,该债券在 2005年1月1日转为普通股股票,每100元面值转4股,同时规定,债券持有人可以选择在一年后要求华信公司赎回债券本金,并按票面利率9%支付债券利 息。该债券发行价为2200万元,天顺公司购入了30%,另行支付了相关税费4万元(已达到重要性要求)。2005年1月1日天顺公司公司将所持债券转为 了普通股,有40%的债券持有人要求华信公司赎回债券,其余债券持有人均持有至到期日收回本息。
根据以上资料,作出华信公司、天顺公司的账务处理。
解析如下:
华信公司、天顺公司的对应账务处理如下:
时间
华信公司
天顺公司
2004年1月1日
借:银行存款2200
贷:应付债券债券面值 2000
??????? 债券溢价? 200
借:长期债权投资债券投资
(债券面值)600
??????????????? (债券溢价) 60
??????????????? (债券费用) 4
贷:银行存款? ??????????? 664
2004年12月31日
借:财务费用? 130
应付债券债券溢价50
贷:应付债券应计利息180
借:长期债权投资
债券投资(应计利息)36
? 贷:长期债权投资
债券投资(债券费用) 1
(债券溢价)? 15
投资收益???????????? 20
2005年1月1日转股时
转股部分的账务处理:
借:应付债券债券面值600
债券溢价45
应付利息54? 贷:股本??????? 24
营业外收入 18
资本公积股本溢价 657
②对于赎回部分的账务处理如下:
借:应付债券债券面值800
债券溢价80
应付利息72
?贷:银行存款 952
③对于那些到期收回的债券部分作如下账务处理:
2005年、2006年、2007年末分别计提利息如下:
借:财务费用? 21
应付债券债券溢价15
贷:应付债券应计利息36
2007年末偿还本息时:
借:应付债券债券面值600
应计利息144
贷:银行存款 744
转股时的账务处理:
借:长期股权投资华信公司684
贷:长期债权投资
债券投资(债券面值)600
?????????? (应计利息)36
?????????? (债券溢价)45
?????????? (债券费用)3
?2.长期股权投资专题
(1)取得阶段,常与非货币性交易、债务重组或可转换公司债券结合出题。
(2)持有阶段涉及以下专题:
A.? 成本法下收到现金股利的会计核算;
【例解1】甲 公司2000年4月1日购买了乙公司10万股股票,占总股份的10%,乙公司于5月1日宣告分红,每股红利为0.6元,于5月12日实际发放,乙公司当年 实现净利润90万元,假定各月间的利润是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分红,每股红利为0.5元,于5月10日实际发放,2001年实现净利润 30万元,各月间利润均衡。2002年4月15宣告分红,每股红利为0.4元,于5月1日实际发放,2002年实现净利润70万元,2003年4月12日 宣告分红,每股红利为0.1元,于4月30日实际发放。
根据以上资料,作出每年分红的会计处理。
[解析]
①???? 2000年分红的会计处理:
由于甲公司于2000年4月1日完成的投资,投资当年的分红一般认定来自于上年的利润,所以应作冲减投资成本处理。
5月1日宣告分红时:
借:应收股利? 6
? 贷:长期股权投资乙公司? 6
5月12日发放红利:
借:银行存款? 6
?? 贷:应收股利?? 6
②???? 2001年分红的会计处理:
应冲减的投资成本=[(60+50)-90×9/12]×10%-6=-1.75(万元)
应确认的投资收益=5-(-1.75)=6.75(万元)
会计分录如下:
?5月2日宣告分红时:
借:应收股利? 5
??? 长期股权投资1.75
???? 贷:投资收益????? 6.75
5月10日发放红利时:
借:银行存款? 5
? ? 贷:应收股利?? 5
③???? 2002年分红的会计处理:
应冲减的投资成本=[
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