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妙法突破会计难点系列之所得税会计Ⅰ
《妙法突破会计难点系列》之所得税会计Ⅰ?????????????????????作者:竹叶青侠??????????????????????????????在现有的资料里,我见过有一篇“所得税处理三步曲”写的不错,但我觉得还不够简练。在这里我总结了自己的一点学习心得,感觉很是受用,希望对各位CPA考友有帮助。???第一步:计算应交所得税本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)??第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)???第三步:倒挤所得税费用根据分录确定如何倒挤借:所得税 递延税款 贷:应交税金—应交所得税 现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:1.?甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):项?目????????????年初余额?本年增加数?本年转回数??年末余额?短期投资跌价准备?120?????????0??????????60??????????60?长期投资减值准备?1500????????100?????????0??????????1600?固定资产减值准备?0???????????300?????????0??????????300?无形资产减值准备?0???????????150?????????0??????????150??假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。?假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求:(1)?计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。(2)?计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。(3)?编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。解答如下:(1)??第一步:计算应交所得税 应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0??第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)??第三步:倒挤所得税费用所得税费用=1811.7-453.3=1358.4(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录 借:所得税 1358.4 递延税款 453.3 贷:应交税金—应交所得税 1811.7妙法突破会计难点系列》之长期股权投资成本法???????????????????作者:竹叶青侠??????成本法虽然不是投资的重点,但作为投资的一部分仍然比其他章节重要,他可以出客观题,在成本法转权益法中也会用到。如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法,也就不能学好投资。?
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