第3章__审计报告.pptVIP

Company Logo LOGO 第三章 审计报告 教学目的与要求： 了解审计报告的概念和种类 ； 掌握审计报告的基本内容； 熟悉审计报告撰写的基本步骤； 掌握审计报告的基本类型。 据报道： 截至2012年4月24日，各会计师事务所共为2041家上市公司出具了审计报告。其中： 标准审计报告1972份 带强调事项段的无保留意见审计报告60份 保留意见审计报告6份 无法表示意见审计报告3份 这就相当于，会计师事务所对69家上市公司开出了一份“不合格”的质量鉴定书。很可能就意味着今后三年内失去了公开融资的机会。 3.1 审计报告的概念与种类 3.1.1、审计报告的概念与分类 指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作中的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告种类 性质分：标准审计报告和非标准审计报告 使用目的分：公布目的的审计报告和非公布目 的的审计报告 详略程度分：简式审计报告和详式审计报告 3.1.2、审计报告的基本内容 1、审计报告的要素 （1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （8）会计师事务所的名称、地址及盖章； （9）报告日期。  * 2、审计意见的形成形成：P96 （1）评价根据审计证据得出的审计结论 （2）评价财务报表的合法性 （3）评价财务报表的公允性 “三性”：合法性、公允性、一贯性 * 3、审计报告撰写的一般步骤 汇总整理审计证据 分析提炼审计证据 拟订审计报告提纲 撰写审计报告初稿 征求被审单位意见 修改定稿出具报告 3.2、审计报告的类型 标准无保留意见的审计报告 标准 带强调事项段的无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 非标准 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 3.2.1、标准审计报告 标准审计报告：指审计人员出具的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项或任何修饰语 标准审计报告的条件 审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到任何限制和阻碍 被审计单位的会计报表是按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 标准审计报告的格式 ：P98 无保留意见审计报告的的术语 应以“我们认为”作为意见段的开头 并使用“在所有重大方面公允地反映了”等 可明确审计人员仅仅承担审计责任，它并不能减除被审计单位对会计报表承担会计责任 不能使用“完全正确”、“ 绝对真实”等词汇，也不能使用“ 大致反映”、“基本反映”等模糊不清、态度暧昧的术语 3.2.2 非标准审计报告 一、带强调事项段的无保留意见审计报告 -强调事项段：指CPA在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 一是可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 二是不影响CPA发表的审计意见 符合条件 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况但不影响已发表的审计意见时 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）但不影响已发表的审计意见时 增加强调事项段的情形 -带强调事项段的无保留意见审计报告的格式：P100 二、保留意见审计报告 -保留意见：指审计人员对被审计单位的会计报表某些表达的公允性持有所保留态度 会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告 条件 -保留意见审计报告的格式：P101 保留意见审计报告的的术语 应于“意见段”之前另设“说明段”，以说明所持保留意见的理由， 并在“意见段”中使用“除存在上述问题以外” “除上述问题造成的影响以外” 或“除上述情况待定以外”等术语 带强调事项段的无保留意见审计报告与保留意见审计报告的区别 性质不同：一个是保留意见，一个是无保留意见； 同意见段的关系不同：一个是补充关系一个是因果关系； 位置不同：一个