企业关联方披露--国际会计准则与新企业会计准则的比较.doc

关联方披露 一、 关联交易的研究背景及其两面性 2 （一）研究背景 2 （二）关联交易的两面性 2 （三）关联交易的不良动机及其花招 3 （四）关联交易发展的新趋势----非关联化的关联交易 4 二、对关联方、关联交易概念的界定及差异 6 （一）我国对关联方、关联交易的界定 6 （二）国际会计准则对关联方关联交易的界定 8 （三）二者差异 8 三、我国会计准则和国际会计准则在关联交易披露上的差异 9 四． 我国对关联交易会计处理的规定 10 五、 对改善关联交易披露的建议 11 关联交易的研究背景及其两面性 （一）研究背景 关联企业和关联交易己成为现实社会中的一个普遍存在的、重要的社会经济现象。关联交易对企业的财务状况和经营成果产生了各式各样、不同程度的影响，通过相互之间名目繁多的交易活动影响各方的经营活动和会计信息。目前我国上市公司关联交易的发展趋势总体上来说有愈演愈烈之势，从这几年的年报中报来看，披露关联交易的公司几近50%。 （二）关联交易的两面性 （1）从经济学的角度来看，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本都要低于独立交易，其交易成本可以得到节约，所以关联交易的存在有利于大集团公司充分利用内部市场资源、降低交易成本、提高整个集团的资本运营能力和营运效率，也可以帮助集团公司实现经济规模化、经营多元化、进入新行业领域以及实现资产最佳配置等。 关联交易的价格可以由交易双方自由协商确定，同时关联交易为达到逃避纳税、转移利润或支付、取得公司控制权、形成市场垄断、分散或转移投资风险等的目的提供了市场外衣掩盖下的合法途径。关联人可能会滥用多数表决权或者公司治理结构所赋予的公司控制权，使关联交易违背公正的商业原则，导致公司的整体利益受到损害，最终损害其他利益相关者的合法权益。尤其是上市公司利用不当关联交易转移资产、粉饰或者操纵报表的行为，将会严重损害广大中小投资者和债权人的利益。 （三）关联交易的不良动机及其花招 不良动机 (利用关联交易调节利润 (利用关联交易侵占上市公司利益 主要花招 (增加收入，转嫁费用 主要有关联方承担某项费用的方式减少本年公司期间利润。或向关联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资降低财务费用。 (资产租赁。转移利润 许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分而不是整体上市。许多经营性资产甚至经营场所往往采用租赁的方式。而租赁的数量、方式、价格就是就是上市公司与母公司之间调节利润的阀门。 (违规拆借，虚增收入 关联企业之间资金往来和拆借现象比比皆是，难以区分。企业通过计受资金占用费的方式虚增收入 ④投资回报，任意调节 一是委托投资。比如上市公司面临投资项目投资周期长、风险大等因素。则可以将一部分现金转移给母公司，以母公司名义投资。将投资风险转移至母公司，而投资收益确定为上市公司利润；二是合作投资。为了达到配股要求，或者避免公司亏损，上市公司可以倒推利润缺口。然后与母公司签订联合投资协议，由母公司出让一部分利润。 ⑤托管经营，偏离惯例 一是上市公司将不良资产委托母公司经营，定额收取回报；二是母公司将高获利的资产以低收益的形式委托上市公司经营。 ⑥资产置换，暗藏玄机 一是置换资产违背市场原则，在评估方法的选择上耍花招。二是不等价资产置换。 ⑦借米还糠，以劣抵债 大股东巨额欠债相当普遍，还款方式极不公正。一是以实物资产抵债，以劣抵债 ，二是左手还钱，右手要钱。一面回收应收账款，另一方面又以短期融资等方式将款项划给对方。三是无形资产转让，抵偿债务。 （四）关联交易发展的新趋势----非关联化的关联交易 (l)刻意隐瞒或藏匿关联关系。将一笔关联交易变成两笔非关联交易，即上市公司将资产高价出售给非关联方，关联方则通过其他方式弥补非关联方的损失或者干脆再以同样的高价从非关联方购回资产，这两笔交易就构成了非关联交易; (2)两家上市公司的关联方同时与对方上市公司发生交易，将两笔关联交易转换成两笔非关联交易，如果是多家上市公司的关联方进行排列组合式交换收购对方上市公司的资产，则可将多笔关联交易转换成多笔非关联交易，情况将变得更为复杂。目前，这种组合式多层参股的关联交易形式在我国的上市公司中还相当多。 (3)将关联方关系变成非关联方关系，进而将关联交易变成非 关联交易。即上市公司通过出售股权、中止受让相关股权或由上市公司的大股东(或控股股东)转让股权等的方式将关联方转为非关联方，从名义上解除了关联方关系，使相应的交易不再属于关联交易。 (4)隐含的关联关系。由于在关联方的认定上，目前准则中在纵向上只认定控制、共同控制和直接重大影响，横向上只认定同受一方控制的两方或多方为关联方，而没有涵盖间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或多方、同受共同控制或重大影响的两方或多方。上述各方也存