第十章4. 财产课税.ppt

第10.4章 财产课税 骆永民 luoyongmin@ahut.edu.cn 第一节 财产税概述 财产税类是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。 财产税具有以下特点： 　（1）土地、房产等不动产的位置固定，标志明显，作为课税对象具有收入上的稳定性，税收不易逃漏。 　（2）征收财产税可以防止财产过于集中于社会少数人，调节财富的分配，体现社会分配的公正性。 　（3）纳税人的财产分布地不尽一致，当地政府易于了解，便于地方因地制宜地进行征收管理。 财产税种类 财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。 第二节 房产税 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 房屋的计税余值”就是按房屋原价减去一个固定的扣除比例,大多数省市都是30%,就是按照房屋价格×70%作为计税依据 房产税的特点： 1、房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋； 2、征收范围限于城镇的经营性房屋； 3、区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用的按房产计税余值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税。 房产税的纳税义务人 （一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 　　（二）产权出典的，由承典人纳税。 　　（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税 　　（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。 　　（五）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 征税对象和征税范围 房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产。但室内游泳池属于房产。 　　由于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 　　征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村的房屋。 计税依据与税率1、从价计征 房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。 　扣除比例由当地政府规定。 　房产原值：应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气,卫生,通风等 　纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 2．从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 　　二、税率 　　(1)按房产余值计征的，年税率为1.2%； 　　(2)按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税 应纳税额的计算 1．从价计征的计算 　　从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为： 　　应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×年税率1.2% 2．从租计征的计算 　　从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为： 　　应纳税额=租金收入×12% 税收优惠 1.国家机关、人民团体、军队自用的房产税免征房产税。但上述免税单位的出租房产不属于免税范围。 　　2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。但如学校的工厂、商店、招待所等应照章纳税。 　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但经营用的房产不免 　　4.个人所有非营业用的房产免征房产税。但个人拥有的营业用房或出租的房产，应照章纳税。 　　5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房地产，免征房产税 　　6.经财政部批准免税的其他房产 第三节 契税 契税是土地、房屋权属转移时向其承受者征收的一种税收，现行的《中华人民共和国契税暂行条例》于1997年10月1日起施行。在中国境内取得土地、房屋权属的企业和个人，应当依法缴纳契税。 国有土地使用权出让，土地使用权转让（包括出售、赠与和交换），房屋买卖、赠与和交换。以下列方式转移土地房屋权属的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税：以土地、房屋权属作价投资、入股，以