ch2 税收筹划的基本方法20061101.pptVIP

第二章 税收筹划的基本方法 一、利用税收优惠政策 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 亏损弥补 二、纳税递延 三、税负转嫁 四、选择合理的企业组织形式 税收优惠与税收利益 税收优惠：国家税制的一个组成部分。政府为了达到一定的政治、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 税收利益：来自于两个方面（1）通过政府提供税收优惠政策；（2）通过对税收方案的选择取得。 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异 我国税收优惠政策的调整方向 1、免税技术 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 按照中国增值税暂行条例第16条的规定，对农业生产单位和个人销售自产初级农产品免征增值税；按照营业税暂行条例第6条的规定对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。  税基式、税率式和税额式 照顾性免税和奖励性免税 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 2、减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性减税 奖励性减税 3、税率差异 税率差异：对性质相同或者相似的税种适用不同的税率。 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 4、扣除技术 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 5、抵免技术 税收抵免：指允许纳税人从某种合乎奖励规定的支出中,以一定比率从其应纳税额中扣除,以减轻其税负。 国际上的税收抵免的方法 （1）投资抵免因其性质类似于政府对私人投资的一种补助，故亦称之为投资津贴。其大概含义是指，政府规定凡对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。通常，投资抵免是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。 （2）国外税收抵免，常见于国际税收业务中，即纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国的已纳税款。 中国现行税法对所得避免双重征税的规定 1.纳税人来源于中国境外的所得，已在中国境外缴纳的企业所得税和个人所得税税款，准予其在应纳税额中扣除。但其扣除额不得超过该纳税人境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。 2.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的企业所得税、个人所得税税款，低于按中国税法规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，不得在本年度应纳税额中扣除，但可以在以后年度税额扣除的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。 3.纳税人境外已缴税款的抵扣，一般采用分国不分项抵扣境外已缴税款的方法。其抵扣额为：境内境外所得按中国税法计算的应纳税额×(来源于某国或地区的所得/境内境外所得总额)。对于不能完全提供境外完税凭证的某些内资企业，经国家税务总局批准，也可以来取“定率抵扣”的方法，不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5％的比率计算抵扣税额。 案例 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ； 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 6、退税技术 多缴税款的退还 再投资退税（外商投资企业） 出口产品 7、亏损弥补 当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。 扶持新办企业 激励风险投资 均衡税负 二、税收递延 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。 方法 延迟确认收入 尽早确认费用 三、税负转嫁 税负前转：通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。（商