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内控监督篇 （试行）  第一章 银行会计内部控制 前 言 企业在运营过程中，会面临大大小小各种风险，如何合理的规避和运用风险，去获得更高的收益，是现代企业必须认真面对和研究的问题。商业银行作为经营货币的特殊企业，面临的风险更大、范围更广，并与国民经济的发展和国家社会的稳定息息相关。加强内部控制，防范化解经营风险已经成为商业银行经营管理永恒的主题。 商业银行从产生的时候起，便与经营失败和危机联系在一起，尤其是在20世纪80年代后，银行经营失败越来越多的由内部控制制度失效造成。一系列商业银行内部控制失败的事件促进了金融界对商业银行内部控制的研究，并直接导致了1998年9月商业银行内部控制理论里程碑式研究成果—巴塞尔银行监管委员会《银行组织内部控制系统框架》的出台。经过几年的实践，各国商业银行在内部控制建设和实践方面有了长足的进步，但这并不意味着内部控制理论的健全与完善。美联储的研究表明，1990-1991年破产的286家银行中有26%是由内部犯罪造成，61%的破产银行存在诈骗、非犯罪性违规和内部贷款损失等问题。国际银行监管权威机构在剖析英国巴林银行、法国里昂银行、日本大和银行等几起著名银行失败案例的原因时发现，除了内部控制失效外，很难再找到其他因素。 银行内部控制侧重于微观个体的安全与效率，良好的内部控制能发挥出比外部监管更有效、持久的作用，因此商业银行内部控制是整个银行业风险防范体系的基础。商业银行内部控制制度的重要性和务实性，决定了制度研究的现实价值，2002年9月7日，中国人民银行在《银行组织内部控制系统框架》发布4年后，制订了《商业银行内部控制指引》，标志着我国商业银行内部控制理论研究进入了一个崭新的阶段。伴随着中国商业银行的市场化、商业化改革，对内部控制的研究不断取得新的进展与成果。 第一节 内部控制理论发展 商业银行内部控制制度是在西方内部控制理论基础上，为适应现代银行管理和监督而产生和发展起来的。本章简要地介绍了西方内部控制理论的发展，现代商业银行内部控制理论的形成及我国商业银行内部控制理论的发展与现状。 一、内部控制涵义的演进 内部控制理论的发展，大致经历了内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架四个发展阶段。 （一）内部牵制阶段（Internal Check） 内部控制（Internal Control）是社会经济发展到一定阶段的必然产物。内部控制产生于本世纪40年代至70年代西方国家企业管理中的内部牵制。 1.早期内部牵制思想 早在公元3600年前的美索不达米亚时期，简单的物品管理活动中就无意识的体现内部牵制思想；在古埃及，货币存入银库、谷物进粮仓前，都必须先由监察官检查登记，入库时再由出纳官清点、记录和保管；古罗马已产生了“双人记账制”，规定一笔帐务要由两个记账员同时记载，并定期将两人的账簿核对；我国西周时代，为防止有些官吏侵吞财物，实施了“一人财赋之出入，数人耳目之通焉”的财物管理方法。 18世纪末的工业革命，极大的提高了社会生产力，促进了社会经济的发展。各种科学技术发现和运用使企业的生产能力和生产规模发生了根本性的飞跃。随着生产规模的不断扩大，原有的以家庭为单位的生产管理模式，已经无法满足现有生产规模扩大的需要。因此，家庭式自我管理为主的企业，迅速向利用专业人员管理的模式转变。美国铁路公司为了对遍及各方客货运业务进行控制与考核，采用的内部审计制度，由于效果显著，各大企业纷纷效仿。20 世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，股份有限公司的规模有了扩大，生产资料所有者和经营者相互脱离。美国一些企业在非常激烈的竞争中，逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，为了防范和揭露错误，按照人们的主观设想建立了“内部牵制制度”。 从历史上看，真正意义上的内部牵制应属于复式簿记体系。出于经济管理的需要，人们设想：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。这种设想就为建立内部牵制提供理论基础。以后按照这种设想，凡是进行经济业务活动的处理上，都要经过两个或两个以上的人或部门去完成而建立起来的会计工作制度，就叫做内部牵制制度，它即是内部控制的雏形。 2.内部牵制的含义 进入19世纪，内部牵制日臻完善。意大利的复式记帐法出现，标志着内部牵制趋于成熟。此时，对钱、帐、物实施岗位分离管理思想，充分的表现在企业的管理制度中。在20世纪40年代以前，内部控制理论基本停留在内部牵制阶段。《柯氏会计词典》（Kohlerˊs Dictionary for Accountant）将内部牵制定义为：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单