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营改增最新政策之 106 号文要点全解析 铂略电话会议 2014年1月21 日 目录 Part One “营改增”背景 Part Two 106 号文解读 106 号文附件解读 国际货物运输代理服务 融资租赁服务的增值税变化 收派服务 营改增免税处理 Part Three 互动问答 营改增优惠政策选择  目前执行口径 差额征税和免税 分公司离岸服务外包 对外服务优惠政策的选择 旅行社发票 免税政策同时享受 代收代付导致现金流不一致 Part One “营改增”背景 改革的必要性 现行增值税体系是1993年确立的，目前是比较成熟的体系，但是在增值税体 系与营业税体系并行的情况下，也相应产生了一些情况和问题。为顺应当下 经济发展的需求，改革是必然之举。增值税改革中的关键点是将扩大征税范 围，将部分原属于营业税应税范围的项目纳入到增值税应税范畴内。 增值税改革并非一朝一夕，已经过许多年讨论 早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨； 增值税法规草案已提交审议； 列入“十二五计划” (2011–2015)。 此次改革为何是必须的？ 在过往增值税和营业税体系并行的情况下，可以看到货物、劳务税收政策中 的一些矛盾，所以统一货物、劳务的税收政策是改革的关键点之一。同时， 在增值税和营业税的范畴之内，存在很多双重乃至多重征税的现象，是不利 于当下和未来经济发展的税务现状。为了改善这种现状，“营改增”的改革 可谓是非常紧迫且必须的。 “营改增”试点进展情况 “七阶段”推广计划： 阶段一：自2012年1月1日起，针对部分行业，在上海进行增值税改革试点， 截至目前已经积累了相当的经验，为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴 意义； 阶段二、三、四、五：北京从2012年9月1日开展试点，陆续推广至江苏、 安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北七个省市，从点至面慢慢在全国范围 内铺开“营改增”的范围； 阶段六：在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业，且将广播影视 服务纳入试点范围； 阶段七：2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入试点行业；试点的 范围和行业都在有序地扩大中。 Part Two 106 号文解读 106 号文附件解读 随着2013年12月4 日国务院决定将铁路运输与邮政服务业纳入营改增的范围 之后，财政部与国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税 [2013]106号文件，以下简称“106号文”），除部分条款可追溯适用以外， 106号文于2014年1月1日起执行。 旧版的营改增文件（即财税[2013]37号文件，以下简称“37号文”）自 2014年1月1日起废止，但是其中大部分的条款内容仍然得到106号文的延续， 与其说是37号文被废止，不如说是被106号文代替。 附件一：营业税改征增值税试点实施办法 附件一对纳税义务人、应税服务、应纳税额的计算、税率和征收率、纳税义 务发生时间、地点及其他进行了比较明确的规定，总体继承了以往增值税体 系的规定。 在附件一的最后有一个列表，非常详细地列出了试点行业的范围介绍： 附件二：营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定：106号文规定了部分差额征税业务，如对融资租赁业务扣除 部分重新规定，新增国际货物运输代理服务差额征税等。 Part Two 106 号文解读 附件三：营业税改征增值税试点过渡政策的规定 过渡政策形式一：增值税免税项目（共18项） 例如： 试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 符合条件的离岸服务外包业务（信息技术外包服务、技术性业务流程外包服 务、技术知识流程外包服务） 过渡政策形式二：增值税即征即退项目  2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳