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第7章 其他税种的税收筹划 7.1 关税的税收筹划 7.1.1 完税价格的税收筹划 1.进口货物完税价格的税收筹划 （1）经海关审查可确定的以成交价格为基础确定完税价格的方法，是世界各国在实际工作中最常用的海关估价方法。 【案例7—1】 厦华外贸公司准备于2008年10月进口2辆排气量为3升的小轿车自用。 按照以往的报关方法，海关审定的完税价格为40万元／辆(含随同报关的工具和零部件5万元／辆)，适用消费税税率20％。该外贸公司应如何筹划以减少纳税? 纳税分析：依照现行关税的有关规定，进口小轿车整车的税率相对较高，而进口零部件的税率较低，进口小轿车整车的税率为25％，进口零部件的税率为8％。 (1)未筹划前该公司在报关时应纳税额： 应纳关税＝400 000×5×25％＝500 000(元) 应纳消费税＝(400 000×5＋500 000)÷(1—20％)×20％＝625 000(元) 应纳增值税＝(400 000×5＋500 000)÷(1—20％)×17％＝531 250(元) 购置五部轿车实际支付款项＝(400 000×5＋500 000＋625 000＋531 250) ＝3 656 250(元) (2)对进口小轿车的完税价格进行税收筹划。在该公司进口报关前，先将每部车的工具和零部件5万元另开发票，单独报关进口，这时纳税情况是： 应纳关税＝350 000×5×25％＋50 000×5×8％＝457 500(元) 应纳消费税＝350 000×5×（1＋25％）÷(1—20％)×20％＝546 875(元) 应纳增值税＝［350 000×5×（1＋25％）÷(1—20％) ＋50 000×5×（1＋8％）］×17％＝510 742.75(元) 购置五部轿车实际支付款项＝(400 000×5＋457 500＋546 875＋510 743.75) ＝3 515 118.75(元) 少纳关税税额＝500 000－457 500＝42 500(元) 少纳消费税和增值税＝（625 000＋531 250）－（546 875＋510 743.75）＝98 631.25(元) 共计少缴税＝42 500＋98 631.25＝141 131.25(元) （2）当进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关可以按照进口货物的海关估价方法估定完税价格。这时利用完税价格进行关税筹划的关键在于怎样充分运用海关估定完税价格的有关规定。 【案例7—2】 华帝公司通过竞标得到当地深层煤炭开采的项目，需要从国外进口－种最新技术设备。厂家报价600万美元，但新产品刚开发出来，在国际市场还没有形成确切的市场价格，目前市场上的类似产品的价格为500万美元。 纳税分析：由于该产品进口的价格是600万美元，而类似产品的价格为500万美元，那么，该公司向海关申报进口时，可以不完整的单证进行申报。海关认为不合理，就会对这种进口产品的完税价格进行评估，因为国际市场上还没有这种产品，则会按类似货物成交价格法进行评估。这样，此种产品的完税价格至多被评估为500万美元，从而达到了少缴纳关税的目的。 2.出口货物完税价格的税收筹划 【案例7—3】 东方红煤炭开采公司出口一批镍精矿到日本，成交价格为560万元人民币，包括海上运输费用和保险费50万元，支付境外的佣金20万元(出口关税税率为40％)。 纳税分析：若运杂费、佣金未单独注明，则 应纳税额＝500÷(1＋40％)×40％＝160(万元) 由于出口货物的离岸价格不包括离岸后到国外口岸之间的费用，所以，应先扣除运费、保险费后，再按规定计算完税价格。如果出口货物的成交价格中同时含有支付给境外的佣金，那么这些项目申报时都应单独列明，则： 应纳税额＝[(560—50－20)÷(1＋40％)]×40％＝137.14(万元) 可见，运杂费、佣金单独注明比不单独注明少纳税款22.86万元（160－137.14）。 7.1.2 利用税率差异进行税收筹划 7.1.3 原产地的税收筹划 【案例7—4】 奇峰汽车股份有限公司是一家跨国经营的汽车生产商，由多个设在不同国家和地区的子公司提供生产零配件，并且其销售业务已遍布全球。该公司在东南亚等地设有较多子公司，新加坡的子公司生产仪表，中国台湾生产汽车轴承和发动机。 菲律宾生产阀门，马来西亚生产轮胎，越南供应玻璃等等。中国内地日益扩大的汽车需求使得这家汽车生产商准备开拓中国内地市场，但要进入中国内地市场，就不得不面对高额的汽车进口关税，高额的关税会使奇峰的汽车在质优价廉的丰田、大众汽车面前毫无竞争优势可言。 纳税分析：针对现实状况，该公司经