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第二章 金融资产 本章主要内容 第一节 金融资产的定义与分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 四类金融资产的计量小结 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 第一节 金融资产的定义与分类 一、金融资产的定义 二、金融资产的分类 一、金融资产的定义-1 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。 并非所有股权投资都在本章（第22号具体准则）规范。其中对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资在第四章（第2号具体准则）规范。 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 一、基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 二、衍生金融工具 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： 其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期结算。 套期保值 套期保值（Hedge，也译为“对冲”），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。会计准则将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，并采取不同的计量方法。 如果套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的80%—125%，则套期有效。 套期保值举例： 某公司预计一个月后有一笔应收账款￡10000。该公司支付期权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。 一个月后，根据外汇市场汇率变化作出如下决定： 1）收到应收账款，若汇率1.85，即英镑升值，美元贬值，则期权作废，仍以现值在即期市场上交易，损失期权费。 2）收到应收账款，若汇率1.62，即英镑贬值，美元升值，则使用期权，以1.75卖出，从而规避外汇汇率的风险。 3）未收到应收账款，若汇率1.85，即英镑升值，美元贬值，则让期权作废，损失期权费。 4）未收到应收账款，若汇率1.62，即英镑贬值，美元升值，则以市场价格买入英镑，行使期权，以1.75卖出获利＄1300。 二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 二、会计处理 一、概述 进一步分类：交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 注意本类金融资产与其他类别金融资产不能相互重分类。 满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具除外。 满足以下条件之一的，可以划分为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2．企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动