高级财务会计第9章 租赁.pptVIP

第9章 租赁 教学内容 1.租赁概念和分类 2.租赁业务的相关概念 3.承租人对经营租赁的会计处理 4.承租人对融资租赁的会计处理 5.出租人对经营租赁的会计处理 6.出租人对融资租赁的会计处理 7.售后租回交易的会计处理 8.租赁业务相关信息的列报 1.租赁的概念和分类 租赁的概念 定义 指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 性质 以资产为媒介，以租金为纽带，连接出租、承租双方的一种特殊业务，体现的是双方在资产使用权上的相互关系。 1.租赁的概念和分类 以租赁双方对租赁物所承担的风险和报酬为标准分类 融资租赁 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 经营租赁 指除融资租赁以外的其他租赁。 1.租赁的概念和分类 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%及其以上）。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于（ 90%及其以上）租赁开始日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 2.租赁业务的相关概念 与租赁时间有关的概念 租赁开始日 指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁期 指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁期开始日 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 2.租赁业务的相关概念 与租赁价值计量有关的概念 资产余值 指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 2.租赁业务的相关概念 与租赁价值计量有关的概念 初始直接费用 指租赁双方所发生的直接与租赁交易的洽谈和工作安排有关的费用，如手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。 履约成本 指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 或有租金 指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 2.租赁业务的相关概念 与租赁价值计量有关的概念 最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 2.租赁业务的相关概念 与租赁价值计量有关的概念 最低租赁收款额 指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 未确认融资费用 =最低租赁付款额-融资租入资产的入账价值 未确认融资收益 =最低租赁收款额、初始直接费用和未担保余值之和 -最低租赁收款额、初始直接费用和未担保余值 的现值之和 3.承租人对经营租赁的会计处理 会计处理原则 租金支出，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 初始直接费用，应当计入当期损益。 或有租金，应当在实际发生时计入当期损益。 设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记。 3.承租人对经营租赁的会计处理 例1：见教材第447-448页例22-2。 思考： 存在免租期时该如何确认租金？ 4.承租人对融资租赁的会计处理 （1）租赁期开始日的会计处理 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。发生的初始直接费用，也应计入租入资产价值。 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值。 将最低租赁付款额与租入资产入账价值的差额作为未确认融资费用。 4.承租人对融资租赁的会计处理 计算最低租赁付款额现值时折现率的选择原则 能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率。 无法取得出租人的租赁内含利率，但合同规定利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 4.承租人对融资租赁的会计处理 （2）未确认融资费用的分摊 在租赁期内各个期间，应采用实际利率法，计算未确认融资费用的分摊额，并将之确认为当期的融资费用。 采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开